Вопрос: В связи с вступлением в силу с 2005 г. Соглашения между Правительством РФ и
Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнения работ, оказании услуг" просьба разъяснить порядок
взаимодействия при условиях, когда авансы получены в 2004 г., а отгрузка продукции будет
осуществляться в 2005 г.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 марта 2005 г. N 03-04-08/53
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения налога на добавленную стоимость по товарам, отгруженным на территорию
Республики Беларусь в 2005 г., в счет предстоящей поставки которых в 2004 г. получены
авансовые платежи, и сообщает следующее.
Начиная с 1 января 2005 г. порядок применения налога на добавленную стоимость во
взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь
регулируется нормами Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов
при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение) и
Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее -
Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения.
Согласно п.2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на
добавленную стоимость при условии документального подтверждения факта экспорта. При этом
данная норма не распространяется на товары, которые при ввозе на территорию государства-
импортера не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с
национальным законодательством.
В соответствии со ст.9 Соглашения его нормы применяются в отношении товаров,
отгруженных с даты вступления Соглашения в силу.
Таким образом, товары, отгруженные на территорию Республики Беларусь в 2005 г., в том
числе в счет предстоящей поставки которых в 2004 г. получены авансовые платежи с учетом
налога на добавленную стоимость, подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 0 процентов.
Пунктом 1 разд.II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров"
Положения предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке,
предусмотренном национальным законодательством в отношении товаров, вывозимых в
таможенном режиме экспорта.
На основании п.3 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога на
добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных с сумм авансовых платежей, полученных в
счет предстоящей поставки товаров на экспорт, производятся только при представлении в
налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения
нулевой ставки налога на добавленную стоимость, на основании отдельной налоговой
декларации.
Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет с сумм
авансовых платежей, полученных в 2004 г. с учетом ставки налога в размере 18 (10)
процентов в счет предстоящих поставок на территорию Республики Беларусь товаров,
облагаемых в 2005 г. по ставке налога в размере 0 процентов, подлежат вычету после
представления в налоговые органы документов, перечень которых предусмотрен п.2 указанного
разд.II Положения, и соответствующей налоговой декларации.
Что касается перерасчетов между покупателем и продавцом товаров по сумме налога,
учтенной при перечислении авансовых платежей, то их следует производить по взаимной
договоренности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.03.2005
|
