Вопрос: 1. Относится ли к розничной торговле в целях исчисления ЕНВД реализация
лекарственных средств аптеками покупателям по договорам розничной купли-продажи?
2. Переводится ли на ЕНВД отпуск медикаментов по бесплатным рецептам населению?
3. Переводится ли на ЕНВД розничная торговля лекарственными средствами, изделиями
медицинского назначения и очковой оптикой?
4. Если аптека будет работать по договору комиссии, то какой режим налогообложения
необходимо применять?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 июля 2006 г. N 03-11-04/3/363
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности и сообщает следующее.
По вопросу N 1. Пунктом 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может
применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе
и розничная торговля.
В соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах"
аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю
лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным
учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты,
аптечные магазины, аптечные киоски.
При этом ст. 346.27 Кодекса с 1 января 2006 г. для целей гл. 26.3 Кодекса используется
следующее понятие розничной торговли - это предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
Статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не
предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается
заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
Под целями, не связанными с личным использованием (связанными с предпринимательской
деятельностью), следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.)
(п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997
N 18).
В случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего
предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон
регулируются нормами о розничной купле-продаже (параграф 2 гл. 30 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Таким образом, реализация лекарственных средств аптеками покупателям (физическим или
юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет,
а также с использованием платежных карт) относится к розничной торговле и подлежит
обложению единым налогом на вмененный доход.
Реализация аптеками лекарственных средств медицинским учреждениям по договорам
поставки облагается налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной
системы налогообложения.
По вопросу N 2. Из представленного письма усматривается, что аптека реализует
населению медикаменты по бесплатным рецептам. При этом аптеке оплата за указанные
медикаменты поступает по безналичному расчету.
В этой связи отмечаем, что с учетом вышеизложенного деятельность аптек и аптечных
учреждений по реализации населению лекарств с оплатой их стоимости в полной сумме за счет
средств федерального бюджета или других бюджетов должна облагаться в соответствии с
общеустановленным режимом или в рамках упрощенной системы налогообложения.
По вопросу N 3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в том
числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных
бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг
населению, и розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (пп.
1 и 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, и приведенными выше разъяснениями
на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена (из перечисленных в
письме видов предпринимательской деятельности) розничная торговля лекарственными
средствами, изделиями медицинского назначения, очковой оптикой (кроме продукции
собственного производства).
По вопросу N 4. В соответствии с положениями ст. 990 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой
стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени,
но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает
права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или
вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Таким образом, если реализация аптекой лекарственных средств осуществляется на основе
договора комиссии и при этом аптека выступает в качестве комиссионера и реализует
указанные лекарственные средства от своего имени и на принадлежащей ей площади, то,
соответственно, такая деятельность может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.07.2006
|
