Вопрос: Иностранная организация, не имеющая представительства на территории РФ, оказывает
российской организации услуги по установке распределительного центра (логистического
оборудования). Согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, связанных
непосредственно с недвижимым имуществом, признается территория РФ, если такое имущество
находится на территории РФ. В соответствии со ст. 161 НК РФ при реализации иностранным
лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации
которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в российский бюджет
налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица. При этом налоговая
база по НДС определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом
НДС. Иностранная организация отказалась включить в сумму контракта суммы налогов,
уплачиваемых на территории РФ. В каком порядке в данном случае должен уплачиваться НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2006 г. N 03-04-08/156
В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении
услуг по установке распределительного центра, оказываемых иностранной организацией,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Как правомерно указано в письме, согласно пп. 1 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации
услуг, связанных непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных,
морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), признается
территория Российской Федерации, если такое имущество находится на территории Российской
Федерации.
Таким образом, местом реализации услуг по установке на территории Российской Федерации
распределительного центра, оказываемых иностранной организацией, является территория
Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на
учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является
территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и
уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у
иностранного лица. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога на
добавленную стоимость.
Согласно п. 4 ст. 174 Кодекса уплата налога налоговым агентом должна производиться
одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу за выполненные
работы (оказанные услуги).
Таким образом, в случае если иностранная организация в стоимости услуг по установке
распределительного центра не учитывает сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую
уплате в бюджет Российской Федерации, российской организации при исчислении налога на
добавленную стоимость следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости
услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и уплачивать налог в бюджет за счет
собственных средств в тех налоговых периодах, в которых производится перечисление
денежных средств иностранному лицу.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.07.2006
|
