Вопрос: 1. Как в целях налогообложения учитываются расходы, связанные с совместной
деятельностью, произведенные организациями - участниками договора простого товарищества,
применяющими упрощенную систему налогообложения?
2. Как учитываются расходы организации - участника договора простого товарищества на
оплату труда работников, занятых в совместной деятельности?
3. Правильно ли поступала организация - участник договора простого товарищества,
применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), не
учитывая в 2005 г. в составе доходов денежные компенсации, полученные ею за произведенные
расходы на оплату труда работников, занятых в совместной деятельности?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2006 г. N 03-11-04/2/145
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения упрощенной системы налогообложения организациями, являющимися участниками
договора простого товарищества (совместной деятельности), и сообщает следующее.
По вопросу N 1. В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные
предприниматели, перешедшие на применение указанного налогового режима и применяющие его
в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что под организациями понимаются юридические
лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также
иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие
гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица
для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Статьей 1048 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что прибыль,
полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется
пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено
договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении
кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
Учитывая вышеизложенное, а также то, что предпринимательская деятельность в рамках
договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования
юридического лица, при объединении в простое товарищество организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учет общего имущества,
обязательств и хозяйственных операций простого товарищества должен вестись в порядке,
предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения.
Таким образом, произведенные организациями - участниками договора простого
товарищества, применяющими упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с
совместной деятельностью, должны признаваться в целях налогообложения в обособленном
учете операций по совместной деятельности.
По вопросу N 2. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на
оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Как усматривается из представленного письма, организация, применяющая упрощенную
систему налогообложения и являющаяся участником договора простого товарищества, в
соответствии с нормами ст. 1046 Гражданского кодекса Российской Федерации, несет расходы
на оплату труда сотрудников, занятых в совместной деятельности, которые впоследствии ей
возмещаются за счет общего имущества товарищей.
В рассматриваемой ситуации указанные документально подтвержденные и экономически
обоснованные произведенные расходы на оплату труда учитываются в целях налогообложения
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при условии, что данная
организация также учитывает в целях налогообложения и суммы денежной компенсации,
получаемой за произведенные затраты. Названные операции (произведение расходов и
получение доходов) также должны быть отражены в Книге учета доходов и расходов
организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, согласно Порядку ее
заполнения, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.
2005 N 167н.
По вопросу N 3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения указанными налогоплательщиками не учитываются доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса (п. 1 ст. 346.15 Кодекса).
Доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (с объектом
налогообложения в виде доходов) и являющейся участником договора простого товарищества, в
виде денежной компенсации, полученные в 2005 г. за произведенные расходы на оплату труда
сотрудников, занятых в совместной деятельности, в ст. ст. 249 и 250 Кодекса не
поименованы. В связи с этим, а также учитывая, что вышеназванная организация в 2005 г. не
учитывала в целях налогообложения расходы на оплату труда сотрудников, занятых в
совместной деятельности, доходы в виде указанной компенсации в целях налогообложения не
учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.07.2006
|
