Вопрос: Организация - лицензированный оператор электросвязи заключила договор с другим
оператором связи о присоединении к сетям электросвязи. На основании договора были
выделены сетевые ресурсы. За получение данных ресурсов была уплачена государственная
пошлина. Условия договора предусматривают разовые платежи: за выдачу технических условий
на присоединение сетей связи и за присоединение сети электросвязи организации к сети
электросвязи другого оператора, а также ежемесячную абонентскую плату за фактическое
использование сетевых ресурсов. Правомерны ли в целях исчисления налога на прибыль:
списание государственной пошлины в момент ее начисления; единовременное списание на
расходы разовых платежей за присоединение к сетям электросвязи; ежемесячное списание
абонентской платы?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июля 2006 г. N 03-03-04/1/572
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по
поставленным вопросам сообщает следующее.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком,
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Порядок признания расходов при методе начисления определен ст. 272 Кодекса, согласно
которой расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Согласно указанной статье Кодекса при методе начисления расходы признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В
случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может
быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются
налогоплательщиком самостоятельно.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем
одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг),
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, расходы, связанные с выплатой единоразовых
платежей по договору, распределяются налогоплательщиком самостоятельно в течение срока
действия договора. Вместе с тем расходы, связанные с выплатой ежемесячных абонентских
плат за фактическое использование сетевых ресурсов, признаются налогоплательщиком в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 264 Кодекса установлено, что в состав прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, отнесены суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и
сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за
исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата начисления
налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам),
сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 Кодекса).
Таким образом, государственная пошлина, как федеральный сбор, учитывается при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, и, следовательно, подлежит списанию на расходы в момент ее
начисления.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.07.2006
|
