Вопрос: ЗАО просит дать разъяснения об обложении налогом на прибыль операций по передаче
ценных бумаг по договору займа. Признается ли в целях налогообложения прибыли передача
ценных бумаг в рамках договора займа доходом у заемщика и расходом и заимодавца? В каком
порядке учитываются у заемщика и заимодавца проценты, начисленные за пользование займом?
Что является суммой займа, на которую начисляются проценты, - рыночная или балансовая
стоимость ценных бумаг?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 апреля 2006 г. N 03-03-04/2/107
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения операций по передаче ценных бумаг по договору займа и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того
же рода и качества.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества,
которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного
имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения
таких заимствований.
Соответственно, согласно п. 12 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не
учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам
кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы
оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или
иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
Таким образом, в целях налогообложения передача ценных бумаг в рамках договора займа
не признается доходом у заемщика и, соответственно, расходом у заимодавца.
Объектом обложения налогом на прибыль по договору займа являются доходы (расходы) в
виде процентов, начисляемых на сумму займа, указанную в договоре, за период действия
договора займа.
Размер процентов устанавливается сторонами в договоре займа, он исчисляется исходя из
сумма займа, указанной в договоре.
В соответствии с п. 1 ст. 40 Кодекса для целей налогообложения принимается цена
товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Заимодавец обязан учитывать внереализационный доход в виде начисленных процентов в
размере, установленном договором займа. Дата признания внереализационных доходов в виде
сумм начисленных процентов определена п. 6 ст. 271 Кодекса: по договорам займа и иным
аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок
действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения
доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Заемщик исчисляет проценты по договору займа, которые учитываются в составе
внереализационных расходов, в порядке и размере, установленных положениями ст. 269
Кодекса. Дата признания для целей налогообложения внереализационных расходов в виде
процентов установлена п. 8 ст. 272 Кодекса.
Убытки в целях налогообложения по операциям займа не признаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.04.2006
|
