Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей бытовой техникой и
мебелью через магазины с площадью 150 кв. м и уплачивает ЕНВД. В отдельных случаях
предпринимателем заключались договоры купли-продажи с юридическими лицами. Они
приобретали в магазинах товары и оплачивали их путем безналичного расчета. Подобные
сделки оформлялись по обычной форме налогообложения.
С 1 января 2006 г. изменилось понятие "розничная торговля". В связи с этим будут ли в
2006 г. такие сделки подпадать под ЕНВД? Должен ли предприниматель при заключении
подобных сделок выписывать счет или счет-фактуру? Должен ли предприниматель при отпуске
товаров после безналичной оплаты покупателем выписать накладную на отпуск товара или
необходим только товарный чек?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 марта 2006 г. N 03-11-05/76
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных
положений законодательных актов Российской Федерации" в ст. 346.27 Кодекса внесены
поправки, вступившие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в частности, уточнено понятие
розничной торговли.
В соответствии с новой редакцией ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-
продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и
напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без
такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации
общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового
зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом
предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26
Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим
отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором,
договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом
покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату
товара.
Согласно письму индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по реализации
бытовой техники и мебели через магазины с площадью торгового зала менее 150 кв. м. В
отдельных случаях он реализует указанные товары юридическим лицам за безналичный расчет.
Учитывая изменения, внесенные в гл. 26.3 Кодекса, осуществляемая предпринимательская
деятельность по реализации бытовой техники и мебели, в том числе юридическим лицам, может
быть признана розничной торговлей независимо от формы оплаты данного товара (безналичный
или наличный расчет).
Если же при осуществлении операций по реализации бытовой техники и мебели покупателям
предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, выставляются счета-
фактуры, а также если индивидуальным предпринимателем ведутся журналы учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная деятельность не
может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с
договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок
или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним и иным подобным использованием.
При этом в случае реализации товара по договору поставки оформляются соответствующие
накладные. На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных
первичных учетных документов организация и (или) индивидуальный предприниматель
выписывают счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не
позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а
второй остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Следовательно, если индивидуальный предприниматель реализует бытовую технику и мебель
по договорам поставки и при этом им оформляются соответствующие накладные, то данный вид
предпринимательской деятельности также не может быть признан розничной торговлей и
облагается в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.03.2006
|
