Вопрос: Российская организация оказывает российским и иностранным организациям услуги на
основании договоров морского агентирования. В связи с вступлением в силу с 1 января 2006
г. норм Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ изменился ли после 1 января 2006 г.
порядок налогообложения указанных услуг? Подлежат ли указанные услуги обложению налогом
на добавленную стоимость по ставке налога в размере 0 процентов?
Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.
Так, на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации услуг, оказываемых по
договору морского агентирования, определяется по месту осуществления деятельности
организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 данной статьи установлено, что
местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается
территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на
территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. В связи с этим
местом реализации услуг, оказываемых российскими налогоплательщиками на основании
договоров морского агентирования, является территория Российской Федерации.
В соответствии со ст. 164 Кодекса налогообложение операций по реализации товаров
(работ, услуг) производится по ставкам в размере 0, 10 или 18 процентов.
Кроме того, ст. 149 Кодекса установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость. Поэтому в отношении таких операций налог по ставкам в указанных
размерах, в том числе в размере 0 процентов, не применяется.
В частности, пп. 23 п. 2 ст. 149 Кодекса предусмотрено, что не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость (освобождается от налогообложения) реализация работ
(услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего
плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового
флота), а также лоцманская проводка.
На основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности,
продукции и услуг ОК 004-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.08.
1993 N 17, агентское обслуживание относится к услугам по обслуживанию судов в период
стоянки в портах.
Таким образом, услуги, оказываемые российскими налогоплательщиками по договорам
морского агентирования, освобождаются от налогообложения и, соответственно, не подлежат
обложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов.
Учитывая изложенное, после 1 января 2006 г. порядок применения налога на добавленную
стоимость в отношении вышеуказанных услуг не изменился.
О.И.Шапошникова
Консультант
отдела косвенных налогов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
20.03.2006
|
