Вопрос: В соответствии с Письмом Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91
подтверждена возможность после осуществления перенайма предмета лизинга продолжать
использовать в целях налогообложения прибыли при начислении амортизации лизингового
имущества специального коэффициента 3.
Однако организация опасается, что при проверке налоговый орган может признать перенаем
как трансформацию договора лизинга в договор простой аренды с налоговыми последствиями
для лизингодателя.
Исходя из норм гражданского законодательства РФ лизинг является разновидностью
договора аренды. Так, в соответствии со ст. 625 ГК РФ к лизинговым отношениям применяются
положения, предусмотренные параграфом об аренде, если иное не установлено правилами ГК РФ
об этих договорах. Правилами о лизинге не установлено запрета перенайма, следовательно,
это свидетельствует о возможности применения такового. Данная позиция поддерживается
всеми лизинговыми компаниями, применяющими перенаем.
По мнению же некоторых представителей налоговых органов, п. 2 ст. 615 ГК РФ
применяется к лизинговым отношениям только в части возможности передачи предмета лизинга
в сублизинг, в части же перенайма положения указанной статьи касаются исключительно
договоров аренды и противоречат сущности лизинга.
Некоторые налоговые органы считают, что передача прав и обязанностей
лизингополучателем по договору лизинга другому лицу (перенаем) недопустима, в связи с тем
что при перенайме возникнут отношения аренды и будут отсутствовать квалифицирующие
признаки договора лизинга, в том числе приобретение предмета лизинга для определенного
лизингополучателя.
Из понятия договора лизинга, закрепленного в ст. 665 ГК РФ, следует, что по договору
финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность
указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это
имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Следовательно, в лизинговых отношениях участвуют три стороны (лизингодатель,
лизингополучатель и поставщик). Опираясь на данную статью и не учитывая, что сам договор
лизинга не претерпевает никаких изменений как по сумме, так и по сроку, некоторые
налоговые органы утверждают, что при перенайме автоматически исчезает третья сторона, что
квалифицирует возникшие отношения как договор аренды с вытекающими из него последствиями,
а именно:
- невозможностью применения ускоренного коэффициента 3 при амортизации предмета
лизинга и, как следствие, увеличением налоговой базы по налогу на прибыль с налоговыми
последствиями для лизингодателя и нового лизингополучателя;
- отражением основного средства на счете 01.
Учитывая изложенное, просим разъяснить, возможна ли переквалификация налоговыми
органами при проверке организации договора перенайма в договор простой аренды с
вытекающими налоговыми последствиями.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/202
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о квалификации в
целях налогообложения прибыли договора перенайма предмета лизинга и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к
отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат,
аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая
аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами
ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя
передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора
лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из
договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского
законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391
ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора
с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой
аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого
данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не
выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать,
в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации
основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса взыскание налога с
организаций не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате
налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделок,
заключенных налогоплательщиком с третьими лицами, а также изменении юридической
квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Таким образом, налоговый орган, исходя из фактических существенных условий договора,
заключенного налогоплательщиком с третьими лицами, вправе изменить юридическую
квалификацию такой сделки и взыскать налог в судебном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006
|
