Вопрос: Просим разъяснить порядок исчисления НДС при получении арендодателем сумм,
перечисленных арендатором в порядке компенсации расходов арендодателя по оплате
электроэнергии, при оказании услуг по предоставлению в аренду имущества.
В соответствии с условиями договоров на оказание услуг по предоставлению в аренду
помещений расходы арендодателя по оплате потребленной арендатором электроэнергии не
включаются в стоимость арендной платы, а покрываются арендатором в порядке компенсации
расходов арендодателя по оплате электроэнергии с НДС.
Правомерно ли в целях обложения НДС относить операции по поставке (отпуску)
электроэнергии, осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к операциям по
реализации товаров и, соответственно, выставлять счета-фактуры по электроэнергии,
потребленной арендатором? Подлежат ли вычету у арендодателя суммы НДС, уплаченные
энергоснабжающей организации в части электроэнергии, потребленной арендатором?
Принимаются ли к вычету у арендатора суммы НДС, уплаченные арендодателю в составе суммы
компенсации его расходов по оплате потребленной арендатором электроэнергии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2006 г. N 03-04-15/52
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении
сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов арендодателя
по оплате электроэнергии в рамках договоров, согласно которым стоимость услуг по аренде
помещения не включает оплату электроэнергии, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача
имущественных прав на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю)
через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а
также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность
эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им
приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии. При этом Постановлением
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.12.1998 N 5905/98 предусмотрено, что
в указанном случае абонентом является лицо, на балансе которого числится объект,
потребляющий энергию.
Кроме того, согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 06.04.2000 N 7349/99 арендодатель не может являться энергоснабжающей
организацией для арендатора, поскольку сам в качестве абонента получает электроэнергию
для снабжения здания у энергоснабжающей организации.
Учитывая изложенное, относить операции по поставке (отпуску) электроэнергии,
осуществляемые в рамках вышеназванных договоров, к операциям по реализации товаров для
целей налога на добавленную стоимость оснований не имеется. В связи с этим данные
операции объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются и,
соответственно, счета-фактуры по электроэнергии, потребленной арендатором, арендодателем
не выставляются.
На основании норм ст. 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования для
осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, к вычету не
принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг). В связи с этим по
договорам, согласно которым в стоимость услуг по аренде помещения оплата электроэнергии
не включается, у арендодателя не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по
электроэнергии, предъявленные ему энергоснабжающей организацией, в части электроэнергии,
потребленной арендатором.
Учитывая, что арендатор компенсирует расходы арендодателя на оплату электроэнергии и
поэтому не имеет счета-фактуры по потребленной им электроэнергии, права на вычет налога
на добавленную стоимость, перечисленного арендатором арендодателю в составе суммы
компенсации, у арендатора не возникает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
03.03.2006
|
