Вопрос: ПБОЮЛ осуществляет розничную продажу продуктов питания, в связи с чем уплачивает
ЕНВД.
Федеральным законом "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2006 г.,
уточнено понятие розничной торговли, под которой понимается предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Гражданский
кодекс Российской Федерации определяет договор розничной купли-продажи как договор, по
которому продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В связи с вышеизложенным предприниматель просит разъяснить, облагается ли ЕНВД
розничная продажа товара в случае, если покупателю необходим, кроме кассового чека, еще и
товарный чек (ввиду того что товарный чек, как правило, необходим для отчетности в
организациях, а значит, для применения товара в предпринимательской деятельности)?
Подпадает ли под ЕНВД розничная торговля, если проданный товар используется покупателем в
предпринимательской деятельности (при этом ПБОЮЛ при совершении сделки розничной купли-
продажи не мог определить цели, для которых товар приобретался покупателем)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2006 г. N 03-11-05/10
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в
главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в ст.
346.27 Кодекса внесены поправки, вступающие в силу с 1 января 2006 г., которыми, в
частности, уточнено понятие розничной торговли.
Согласно новому понятию к розничной торговле относится предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе
алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и
расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания,
а также продукции собственного производства (изготовления).
Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового
зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом
предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно пп. 6 п. 2 ст. 346.26
Кодекса единый налог на вмененный доход не применяется.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так,
согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Также не относится к деятельности в сфере розничной торговли и, соответственно, не
подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность, связанная с
получением доходов комитентами по договорам комиссии, а также агентами по агентским
договорам и поверенными по договорам поручения.
Из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим
отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования
приобретаемого покупателем товара.
Следует также иметь в виду, что согласно п. 5 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.10.1997 N 18 под целями, не связанными с
личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для
обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя
(оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Однако, в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца,
осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения
сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Кодекс не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих
товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем
приобретаемых товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью).
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При этом ст. 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или
договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи
продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего
оплату товара.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
16.01.2006
|
