Вопрос: Организация потребительской кооперации просит проконсультировать по некоторым
вопросам применения норм гл. 26.3 НК РФ.
1. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ) оказание услуг по
передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест,
расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания
посетителей, как вид предпринимательской деятельности, переводится на уплату единого
налога на вмененный доход.
Просим дать определение стационарного торгового места на рынке. Рынок может
располагаться как в помещениях (металлические ангары и другие помещения), оборудованных и
не оборудованных прилавками, так и на прилегающей к ним территории, где имеются открытые
прилавки, без навесов и с навесами.
2. Согласно ст. 346.26 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход переводится
розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 150
кв. м.
Статьей 346.27 НК РФ предусмотрено, что реализация продукции собственного производства
не относится к розничной торговле в части применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
На основании ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный
доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской
деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с
иными режимами налогообложения.
В связи с изложенным просим разъяснить, каков порядок распределения площадей торгового
зала магазина в отношении реализации продукции собственного производства и покупных
товаров для исчисления налогов на имущество и на прибыль при общем режиме налогообложения
и единого налога на вмененный доход.
3. Переводится ли на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
деятельность столовой негосударственного образовательного учреждения (техникума), которая
учитывается на одном балансе и в которой обслуживаются только учащиеся образовательного
учреждения.
4. Статьей 346.27 НК РФ дано определение розничной торговли - это предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Участником договора розничной купли-продажи может быть любой субъект гражданского
права, то есть любое физическое или юридическое лицо, приобретающее товар в розничной
торговой сети не для предпринимательской деятельности. При этом в ст. 346.27 НК РФ
предусмотрена оплата и по безналичному расчету.
Организации потребительской кооперации (потребительские общества) осуществляют продажу
продовольственных товаров из розничной торговой сети по договору розничной купли-продажи
бюджетным организациям (больницам, детским садам и другим организациям для потребления
контингентом этих организаций) как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.
Просим разъяснить, подпадают ли указанные операции по продаже продовольственных товаров
бюджетным организациям под действие гл. 26.3 НК РФ.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 января 2006 г. N 03-11-04/3/8
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
По первому вопросу. В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федераций (далее - Кодекс) с 1 января 2006 г. на уплату единого налога на
вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование
стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не
имеющих залов обслуживания посетителей.
Статьей 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов,
отнесены в том числе крытые рынки (ярмарки).
Деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных
торговых мест в указанных стационарных объектах может переводиться на уплату единого
налога на вмененный доход.
Глава 26.3 Кодекса не содержит определения стационарного торгового места. По нашему
мнению, под стационарным торговым местом следует понимать торговое место, функционирующее
в месте торговли, относящемся к стационарной торговой сети.
В связи с этим на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности может переводиться предпринимательская деятельность рынков по передаче в
аренду стационарных торговых мест, оборудованных прилавками и находящихся как в
помещениях рынков, так и на прилегающей территории.
Названная предпринимательская деятельность может переводиться на уплату единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности независимо от того, кому передаются
стационарные торговые места в аренду - физическим лицам (в том числе индивидуальным
предпринимателям) или юридическим лицам.
По второму вопросу. Согласно ст. 346.26 Кодекса указанная система налогообложения
может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие
стационарной торговой площади.
При этом в соответствии со ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала (зала
обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок,
используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания,
определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней
одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых
уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя
используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.
При этом при работе на общем режиме налогообложения или на упрощенной системе
налогообложения для целей исчисления налога на прибыль или единого налога существенны
исключительно стоимостные результаты деятельности (в этом случае - выручка от реализации).
Реализация продукции собственного производства (хлебобулочных, колбасных и кондитерских
изделий, консервов) на той же площади, что и розничная торговля покупными товарами, может
рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не
имеет значения для определения суммы налога на прибыль или единого налога.
Поэтому при осуществлении розничной торговли товарами собственного производства,
налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения или в
рамках упрощенной системы налогообложения, в магазине, переведенном на уплату единого
налога на вмененный доход, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует
учитывать всю площадь торгового зала магазина.
По третьему вопросу. В соответствии с п. 2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога
на вмененный доход может переводиться предпринимательская деятельность по оказанию услуг
общественного питания при использовании зала площадью не более 150 кв. м.
Поэтому деятельность столовой, находящейся на балансе негосударственного
образовательного учреждения, также может быть переведена на уплату названного налога,
если площадь зала не превышает указанный размер.
По четвертому вопросу. Согласно ст. 346.27 Кодекса (в редакции, действующей до 1
января 2006 г.) к розничной торговле относится торговля товарами за наличный расчет, а
также с использованием пластиковых карт.
В связи с этим на уплату единого налога на вмененный доход может переводиться
предпринимательская деятельность по продаже товаров за наличный расчет как физическим
лицам, так и юридическим лицам. Продажа товаров покупателям, рассчитывающимся в
безналичном порядке, до 1 января 2006 г. должна облагаться в рамках общего режима
налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
С 1 января 2006 г. под розничной торговлей понимается торговля товарами по договорам
розничной купли-продажи, в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной
купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
Как указывается в п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22 октября 1997 г. N 18, под целями, не связанными с личным использованием,
следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его
деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной
мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.).
Если же указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о
розничной купле-продаже.
Поэтому продажа продовольственных товаров бюджетным учреждениям через розничную
торговую сеть, независимо от порядка расчетов за них, может облагаться единым налогом на
вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.01.2006
|
