Вопрос: ООО, применяющее упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения -
доходы), готовится осуществить строительство торгового центра.
В число инвестиционных условий правительством г. Санкт-Петербурга включено
перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие городской
инфраструктуры. Сумма, подлежащая перечислению, составляет значительную часть по
отношению к стоимости строительства торгового центра.
Строительство будет осуществляться подрядным способом и финансироваться частично за
счет собственных средств организации, частично за счет привлеченных средств.
Денежные средства, подлежащие перечислению в бюджет города на развитие городской
инфраструктуры, ООО планирует перечислить в бюджет до заключения договоров участия в
долевом строительстве. Для этого планируется заключить договор займа, погашение которого
будет осуществляться за счет средств дольщиков, привлеченных в рамках договоров участия в
долевом строительстве.
В связи с этим в каждом из договоров участия в долевом строительстве будет прямо
указана сумма, единственным целевым назначением (в порядке целевого финансирования
застройщика в рамках договора) которой является погашение соответствующей части суммы
займа, полученной от третьих лиц и перечисленной в бюджет Санкт-Петербурга на развитие
городской инфраструктуры.
Соответствующее условие будет включено в текст договора участия в долевом
строительстве. То есть в договоре будет оговорено, что указанная сумма является составной
частью общей суммы целевого финансирования, которую дольщик обязан перечислить
застройщику по договору участия в долевом строительстве.
Учитывая, что перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие
городской инфраструктуры включено в число инвестиционных условий при проектировании и
строительстве торгового центра, правомерно ли при определении объекта налогообложения не
учитывать указанные денежные суммы, то есть суммы, полученные организацией от дольщиков в
порядке целевого финансирования по договорам участия в долевом строительстве и в
соответствии с их целевым назначением направленные на погашение займа и перечисленные
организацией в бюджет города на развитие городской инфраструктуры?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/138
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не учитывают при
налогообложении доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при налогообложении не учитываются средства
дольщиков или инвесторов, аккумулируемые на счетах организации-застройщика.
Поэтому средства инвесторов, поступающие на счет организации, выполняющей функции
застройщика, при определении налоговой базы по единому налогу в состав доходов не
включаются и в Книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, не отражаются.
Первоначальная стоимость построенных объектов основных средств, учитываемая в составе
расходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения,
определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса).
Пунктом 24 разрешено включать в стоимость сооружаемых основных средств суммы
регистрационных сборов, государственных пошлин и иных аналогичных платежей, произведенных
в связи с приобретением прав на объект основных средств, а также другие затраты,
непосредственно связанные с сооружением объекта основных средств.
Как следует из письма, инвестиционными условиями строительства объекта недвижимости
предусматривается перечисление в бюджет Санкт-Петербурга денежных средств на развитие
городской инфраструктуры. Указанные денежные средства должны включаться в первоначальную
стоимость объекта основных средств.
В связи с изложенным денежные средства, полученные организацией от организаций-
дольщиков и направленные на погашение кредита, направленного для осуществления платежей в
бюджет Санкт-Петербурга на развитие городской инфраструктуры, не должны включаться в
состав доходов, учитываемых при налогообложении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.11.2005
|
