Вопрос: Общественная организация, действуя в соответствии с Законом РФ от 09.07.1993 N
5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон) и своим Уставом, на
коллективной основе управляет имущественными правами авторов и других правообладателей,
заключивших с ней соответствующие договоры. В этих целях организация от имени всех своих
правообладателей заключает лицензионные соглашения с пользователями и получает от них
авторское вознаграждение. После удержания определенной суммы на покрытие своих расходов
(в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 47 Закона N 5351-1) организация перечисляет оставшуюся
часть авторского вознаграждения авторам и другим правообладателям.
Облагается ли НДС деятельность организации? Правомерно ли организация считает, что
удерживаемая ею часть авторского вознаграждения на покрытие своих расходов не должна
включаться в налоговую базу по НДС, поскольку деятельность организации не является
предпринимательской (она не оказывает услуг) и потому объект налогообложения НДС
отсутствует?
Надо ли включать в налоговую базу по НДС авторские вознаграждения, поступающие от
иностранных пользователей? Следует ли удерживать НДС с сумм, полученных от российских
пользователей и перечисляемых иностранным авторам и правообладателям, в том числе
юридическим лицам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2005 г. N 03-04-11/302
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость организациями,
управляющими имущественными правами авторов и других правообладателей на коллективной
основе, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно ст. 143 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) организации являются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Согласно ст. 46 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве
и смежных правах" организация, управляющая имущественными правами на коллективной основе,
на основе полученных от обладателей авторских и смежных прав полномочий от имени
представляемых ею обладателей авторских и смежных прав согласовывает с пользователями
размер вознаграждения; предоставляет лицензии пользователям на использование прав,
управлением которых она занимается; собирает вознаграждение; распределяет и выплачивает
собранное вознаграждение представляемым ею обладателям авторских и смежных прав;
совершает любые юридические действия, необходимые для защиты прав, управлением которых
она занимается; осуществляет иную деятельность в соответствии с полномочиями, полученными
от обладателей авторских и смежных прав.
Таким образом, деятельность, осуществляемая организацией, управляющей имущественными
правами на коллективной основе, является деятельностью по оказанию услуг обладателям
авторских и смежных прав.
Учитывая изложенное, указанной организации при применении налога на добавленную
стоимость следует руководствоваться нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Кодекса.
Так, согласно п. 1 ст. 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком
товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, без включения в
них налога. При этом особенности определения налоговой базы в отношении услуг,
оказываемых организацией, управляющей имущественными правами авторов и других
правообладателей на коллективной основе, не установлены.
На основании п. 3 ст. 164 Кодекса данные услуги облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 18 процентов.
Что касается вопросов о налогообложении налогом на добавленную стоимость авторских
вознаграждений, поступающих от иностранных пользователей либо перечисляемых иностранным
авторам и правообладателям, то при решении данных вопросов следует руководствоваться
нормами ст. 148 Кодекса. При этом необходимо отметить, что с 1 января 2006 г. местом
реализации услуг по передаче исключительных и неисключительных прав признается территория
Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.11.2005
|
