Вопрос: В связи с производственной необходимостью организация для размещения филиалов и
представительств заключает договоры аренды недвижимости. В некоторых случаях договоры
аренды заключаются на срок более года и, соответственно, подлежат государственной
регистрации. По различным причинам регистрация договора аренды осуществляется иногда в
течение значительного срока (от одного до шести месяцев) после подписания договора аренды
и акта приема-передачи помещения.
Возникает ситуация, когда договор аренды еще не вступил в силу, но помещение
фактически передано и используется арендатором и, соответственно, за его использование
необходимо уплачивать арендную плату.
Просим разъяснить, вправе ли организация уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль на суммы арендных платежей за пользование помещением, если договор аренды
помещения заключен на срок более года, но не прошел государственную регистрацию, в случае,
когда помещение фактически передано арендатору для использования в соответствии с
договором аренды.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/325
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
признания расходов организации по уплате арендных платежей в том случае, если договор
аренды не прошел государственной регистрации, и сообщает следующее.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся арендные платежи за арендуемое имущество.
Как следует из ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-
ФЗ), государственная регистрация является юридическим актом признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на
недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и
единственным доказательством существования зарегистрированного права. При этом
гражданским законодательством не предусмотрено, что отсутствие надлежащей регистрации,
предусмотренной Федеральным законом N 122-ФЗ, делает договор аренды недействительным или
незаключенным. Таким образом, законодательное закрепление обязательной государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним определяет только права и
обязанности сторон по договору и имеет не связанные с вопросами налогообложения цели.
Учитывая изложенное, отсутствие государственной регистрации прав по договорам аренды
не влияет на порядок учета сумм арендной платы при исчислении налога на прибыль
организаций.
Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 651 Гражданского кодекса Российской Федерации
договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса полученные доходы налогоплательщик может уменьшить на
сумму документально подтвержденных затрат, под которыми понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Установленный п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" порядок оформления первичных учетных документов, предусматривает указание на
содержание хозяйственной операции, определяемой условиями заключенных между сторонами
договоров.
Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке договорам не могут
быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций как не
соответствующие условиям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая изложенное, если на момент проведения налоговой проверки договор аренды
прошел государственную регистрацию, то расходы организации на оплату аренды учитываются с
момента такой регистрации. Вместе с тем в случае, если в соответствии с п. 2 ст. 425
Гражданского кодекса Российской Федерации условия договора распространены на период с
момента передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи по
зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору принимаются
в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента получения объекта
в пользование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.11.2005
|
