Вопрос: ЗАО, основным видом деятельности которого является лизинговая деятельность,
приобретает в собственность различное оборудование и передает его в лизинг
лизингополучателям, при этом согласно действующему законодательству основные средства,
переданные в лизинг, отражаются у ЗАО на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности".
Налоговый орган, ссылаясь на положения ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации,
считает, что налоговым вычетам подлежат только те суммы налога на добавленную стоимость,
которые отражены лизингодателем на счете 01 "Основные средства".
Следовательно, полагает налоговый орган, если основные средства у ЗАО были отражены на
счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то в этом случае суммы налога на
добавленную стоимость вычетам не подлежат.
В результате, по мнению налоговой инспекции Федеральной налоговой службы, ЗАО
необоснованно предъявлена к вычету вся сумма налога на добавленную стоимость за 2004 г.
В связи с изложенным ЗАО просит разъяснить, являются ли правомерными согласно ст. ст.
171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты налога на добавленную
стоимость, произведенные лизингодателем, у которого основные средства, переданные в
лизинг, отражены на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 октября 2005 г. N 03-04-11/261
В связи с письмом о порядке применения вычета по налогу на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по договору лизинга,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету в случае приобретения
товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения
налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса вычеты налога на добавленную
стоимость производятся налогоплательщиком этого налога на основании счетов-фактур,
полученных от продавцов товаров, работ и услуг, а также на основании документов,
подтверждающих уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг). При этом абз. 3 п. 1 данной статьи Кодекса в отношении основных средств
установлен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость, согласно которому
указанные суммы налога подлежат вычету в полном объеме на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при реализации основных средств, после их принятия на учет.
На основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в случае принятия к
бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания
их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально
предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении
работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать
в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03
"Доходные вложения в материальные ценности".
В связи с изложенным по основным средствам, предназначенным для сдачи в аренду по
договору лизинга, вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после отражения их
стоимости на указанном счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" при
соблюдении условий, предусмотренных вышеуказанным п. 2 ст. 171 Кодекса, и в порядке,
установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
04.10.2005
|
