Вопрос: Организация приобретает по договору право пользования программным продуктом для
ЭВМ. При этом договором предусмотрены поставка программного продукта на CD-диске по
накладной и передача неисключительных прав на использование программного продукта как в
головной организации, так и в ее филиалах. Оплата по договору производится единовременно
после передачи CD-диска по накладной и подписания акта сдачи-приемки. Срок использования
программы договором не установлен.
Организация просит разъяснить для целей налогового учета следующие вопросы.
1. Допустимо ли списание в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, суммы оплаты по договору в случае отсутствия в договоре условия передачи
имущественных прав?
2. Возможно ли отнесение на расходы суммы оплаты по договору единовременно, если срок
полезного использования программы в договоре не указан, или списание должно проводиться
равномерно в соответствии со сроком использования, установленным приказом руководителя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/1/156
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогового учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение
неисключительных прав на использование программных продуктов для ЭВМ, которые
поставляются на CD-диске, при условии, что договором поставки срок их использования не
установлен и их оплата производится единовременно, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных
по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также
относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью
менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программ
для ЭВМ и баз данных независимо от величины этих расходов в целях налогообложения прибыли
относятся к прочим расходам.
Если договором, заключенным с правообладателем, установлен срок использования
программного продукта, то расходы на его приобретение признаются таковыми равномерно в
течение срока, установленного этим договором (п. 1 ст. 272 Кодекса).
В случае если из условий договора невозможно определить срок использования
программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы
признаются в налоговой базе в момент их возникновения исходя из условий сделки.
При этом гл. 25 Кодекса не предусмотрено право налогоплательщиков, не обладающих
исключительными правами на использование программного продукта, самостоятельно
устанавливать срок его использования.
Расходы на приобретение программного продукта для ЭВМ в целях налогообложения прибыли
учитываются в составе расходов при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1
ст. 252 Кодекса, т.е. если они являются обоснованными и документально подтвержденными.
В соответствии со ст. 14 Закона Российской Федерации от 23.09.1992 N 3523-1 "О
правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных" использование
программы для ЭВМ или базы данных третьими лицами (пользователями) осуществляется на
основании договора с правообладателем, за исключением случаев, указанных в ст. 16 этого
Закона. Договор на использование программы для ЭВМ или базы данных заключается в
письменной форме. При продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к
программам для ЭВМ и базам данных допускается применение особого порядка заключения
договоров, например путем изложения условий договора на передаваемых экземплярах программ
для ЭВМ и баз данных.
Таким образом, налогоплательщик, заключивший договор с правообладателем в письменной
форме, в том числе в особом порядке, получает право на использование программы для ЭВМ и
отражает в составе прочих расходов затраты, связанные с приобретением такого права, т.е.
затраты, возникающие из договора, заключенного с правообладателем.
В случае отсутствия у налогоплательщика права на использование программного продукта
для ЭВМ, который поставляется на CD-диске (отсутствия договора, заключенного с
правообладателем в любой из предусмотренных законодательством форм), считаем, что расходы
на приобретение этого программного продукта не учитываются в налоговой базе по налогу на
прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
09.08.2005
|
