Вопрос: ООО, находясь на общей системе налогообложения, имея лицензию на производство
строительных работ, за счет собственных средств и хозспособом в августе 2004 г. построило
и ввело в эксплуатацию нежилое здание. В августе того же года ООО зарегистрировало право
собственности на данный объект недвижимости и поставило его на баланс. Балансовая
стоимость объекта недвижимости составляет 2 000 000 руб. Основными видами деятельности
организации являются строительство, сдача внаем недвижимого имущества и его продажа.
С 01.01.2005 ООО перешло на УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на
величину расходов).
В январе 2005 г. ООО приобрело у администрации города в собственность земельный
участок под указанным объектом недвижимости. Стоимость земельного участка составила 184
201 руб. Право собственности на данный земельный участок зарегистрировано в мае 2005 г.
Ранее, в 2002 г., между ООО и его единственным участником заключен договор
беспроцентного займа на сумму 3 860 000 руб. Срок договора займа истек в мае 2005 г.
ООО не имеет возможности погасить долг участнику, так как денежные средства необходимы
для дальнейшего развития организации.
Согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено
предоставлением взамен исполнения отступного (передачей имущества и т.п.). Размер, сроки
и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.
Учредитель ООО согласен на передачу ему в счет погашения долга вышеуказанного объекта
недвижимости и земельного участка.
Независимым оценщиком произведена оценка передаваемого объекта недвижимости. При этом
стоимость объекта недвижимости составила 2 535 000 руб., а стоимость земельного участка
осталась неизменной, так как он приобретался по рыночной стоимости - 184 201 руб.
1. Каким образом определяется доход организации, предоставляющей отступное, в целях
исчисления единого налога?
2. Какие еще налоги должны быть уплачены в случае заключения вышеуказанной сделки?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июля 2005 г. N 03-11-04/2/34
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта
налогообложения по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы
налогообложения, доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и
имущественных прав и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
На основании п. 2 ст. 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с
момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской
Федерации). В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса Российской Федерации
обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено
предоставлением взамен исполнения отступного, например, передачей имущества.
Таким образом, при передаче объекта недвижимости и земельного участка в качестве
отступного происходит передача права собственности на них на возмездной основе, которая в
целях применения законодательства о налогах и сборах признается реализацией (п. 1 ст. 39
Кодекса).
Оценка имущества, предоставляемого в качестве отступного, устанавливается по
соглашению сторон (ст. ст. 409, 421, 424 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом п. 1 ст. 40 Кодекса установлено, что для целей налогообложения принимается
цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное,
предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации доход организации, предоставляющей
отступное, определяется как стоимость переданных объекта недвижимости и земельного
участка, указанная в договоре отступного.
2. В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы
налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,
налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную
стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Учитывая, что реализация объекта недвижимости и земельного участка в качестве
отступного облагается единым налогом, иные налоги при заключении договора отступного
организацией не уплачиваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.07.2005
|
