Вопрос: Организация-комитент применяет УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные
на величину расходов). Комиссионер перечисляет деньги на счет комитента за минусом
комиссионного вознаграждения. В какой сумме и в какой момент комитент должен отразить
доход в Книге учета доходов и расходов? Вправе ли комитент включить в расходы сумму
комиссионного вознаграждения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/29
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации признаются выручка от
реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах.
Пунктом 1 ст. 346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
В соответствии со ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится
обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом
в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 996 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи,
поступившие комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента,
являются собственностью последнего. Следовательно, поступление денежных средств на
расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению
комитента товара, являющегося его собственностью, должно учитываться в качестве выручки
от реализации данных товаров у комитента.
В ст. ст. 999, 1000 и 1001 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что
по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все
полученное по договору комиссии. Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное
по договору комиссии и освободить комиссионера от обязательств, принятых им на себя перед
третьим лицом по исполнению комиссионного поручения. При этом комитент обязан помимо
уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного
вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение
комиссионного поручения суммы.
Таким образом, доходом комитента от операций по реализации комиссионером товаров,
приобретенных и реализованных от своего имени, но по поручению комитента, будет являться
вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет или
в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного по поручению комитента товара и
переведенная в законодательно установленные сроки комитенту. Датой получения доходов для
комитента будет являться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в
кассу комитента.
При этом налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации товара
(работ, услуг) на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации
принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав).
2. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Причем перечень
расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 Кодекса, является исчерпывающим.
Поскольку вышеназванным перечнем не предусмотрен такой вид расходов, как затраты
налогоплательщика на выплату комиссионного вознаграждения, данные расходы не уменьшают
налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
В порядке дополнительной информации сообщаем, что с 2006 г. вступит в силу Федеральный
закон, которым будут внесены изменения в гл. 26.2 "Упрощенная системы налогообложения" и
26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности" Кодекса, в частности расширен перечень расходов, установленный п. 1
ст. 346.16 Кодекса. На основании данного Федерального закона налогоплательщики вправе
будут учесть в целях налогообложения расходы на выплату комиссионных, агентских
вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.07.2005
|
