Вопрос: Лизингодатель закупает и передает в финансовую аренду (лизинг) лизингополучателю
имущество. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, который по
соглашению сторон при начислении амортизации в целях налогообложения прибыли применяет
специальный коэффициент не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ).
Лизингополучатель с согласия лизингодателя передает это имущество в сублизинг
(поднаем) третьему лицу (сублизингополучателю). Впоследствии экономическое положение
лизингополучателя ухудшилось. В связи с чем стороны планируют прекратить договор
сублизинга и с согласия лизингодателя заключить между лизингополучателем и
сублизингополучателем соглашение о передаче прав и обязанностей по договору аренды
другому лицу, то есть соглашение о перенайме (п. 2 ст. 615 ГК РФ).
После подписания соглашения о перенайме к сублизингополучателю перейдут все права и
обязанности первоначального лизингополучателя по договору, а последний выйдет из
отношений по договору.
Могут ли стороны договора после осуществления перенайма продолжать использовать в
целях налогообложения прибыли при начислении амортизации специальный коэффициент не выше
3?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июля 2005 г. N 03-03-04/1/91
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
правомерности использования специального коэффициента не выше 3 при перенайме предмета
лизинга для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к
отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат,
аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая
аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами
ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что
арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу
(перенаем).
Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора
лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из
договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского
законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391
ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора
с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой
аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого
данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора
финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не
выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать,
в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации
основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета
лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в
соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного
основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса.
При этом если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга
начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и
обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по
остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.07.2005
|
