Вопрос: ООО в качестве обеспечения обязательств третьего лица перед банком по договору
кредита, заключенному между банком и третьим лицом, предоставляет в залог имущество,
принадлежащее ООО на праве собственности.
ООО и третье лицо являются взаимозависимыми лицами.
Расходы по оформлению и исполнению договора залога, заключенного между ООО и банком,
несет ООО.
С недавнего времени между ООО и третьим лицом стали заключаться соглашения, в
соответствии с которыми ООО предоставляет в качестве обеспечения обязательств третьего
лица перед банком в залог имущество, а третье лицо выплачивает ООО вознаграждение (далее -
соглашение о предоставлении залога).
Сумма расходов ООО по оформлению и исполнению договора залога превышает сумму
вознаграждения по соглашению о предоставлении залога.
Относятся ли расходы по оформлению и исполнению договора залога на уменьшение
налогооблагаемой прибыли при отсутствии соглашения о предоставлении залога? Относятся ли
расходы по оформлению и исполнению договора залога на уменьшение налогооблагаемой прибыли
при наличии соглашения о предоставлении залога?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июля 2005 г. N 03-03-04/2/20
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
в налоговой базе по налогу на прибыль организаций расходов по предоставлению залога за
третье лицо, которое вместе с налогоплательщиком являются взаимозависимыми лицами, и
сообщает следующее.
В случае если налогоплательщик безвозмездно предоставляет за третье лицо залог и несет
все расходы, связанные с оформлением и исполнением договора залога, эту операцию в его
налоговом учете следует рассматривать как безвозмездно оказанную услугу.
В соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, не учитываются
расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных
прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Таким образом, вышеназванные расходы не могут быть учтены в налоговой базе
налогоплательщика-залогодателя, предоставляющего залог за третье лицо.
Как следует из письма, с недавнего времени между ООО и организацией, за которую ООО
предоставляет в залог свое имущество, заключаются соглашения, согласно которым ООО
получает вознаграждения за предоставление в залог имущества. При этом вознаграждение не
покрывает расходов ООО, связанных с договором залога.
Эти расходы могут быть признаны обоснованными и учтены в составе расходов, уменьшающих
полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в
случае их соответствия требованиям, изложенным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом следует учитывать положения ст. 40 части первой Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 40 Кодекса налоговые органы вправе проверить правильность применения
цен, в том числе по сделкам между взаимозависимыми лицами и при отклонении более чем на
20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых
налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах
непродолжительного периода времени.
В соответствии с п. 3 ст. 40 Кодекса в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи
Кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в
сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены
идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести
мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если
бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на
соответствующие товары, работы или услуги.
При этом рыночная цена определяется с учетом п. п. 4 - 11 ст. 40 Кодекса.
Таким образом, в случае неприменения налогоплательщиком самостоятельно рыночных цен к
сделке по предоставлению залога за взаимозависимую организацию налогоплательщик должен
быть готов к тому, что при налоговой проверке налоговые органы могут доначислить налоги и
пени исходя из рыночных цен на соответствующие услуги.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.07.2005
|
