Вопрос: ООО с 01.01.2004 применяет упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основным видом деятельности
ООО является предоставление в аренду производственных помещений для оказания бытовых
услуг населению (в частности, ателье, мастерская по ремонту обуви), для ведения торговой
деятельности и деятельности по обслуживанию ККТ.
При оказании бытовых услуг необходима переработка производственных отходов (обрезков
материалов, меха, кожи и т.д.). Для ведения торговой деятельности требуется дератизация
помещений (соблюдение и поддержание санитарных норм).
Для этого ООО заключило прямые договоры с коммунальными службами. Арендаторы такие
договоры не заключали и оплачивают коммунальные услуги в составе арендной платы.
Относятся ли к расходам в целях налогообложения затраты по оплате коммунальных услуг
при применении налогоплательщиком УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2005 г. N 03-11-04/2/5
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
отнесения к расходам сумм коммунальных платежей, оплаты работ при применении
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
Из письма следует, что основным видом деятельности ООО является сдача в аренду
помещений.
В соответствии со ст. 346.16 Кодекса налогоплательщик, выбравший в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на
величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не
предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.
Согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса налогооблагаемая база по единому налогу,
исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться
на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для
производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на
трансформацию и передачу энергии. Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 Кодекса предусмотрено, что к
материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемые сторонними организациями, к которым также можно отнести
дератизацию.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса,
которые определяют, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая изложенное, а также то, что основным видом деятельности организации является
сдача в аренду имущества, расходы арендодателя по приобретению воды, электроэнергии,
отоплению помещения, дератизации сдаваемых в аренду помещений могут быть признаны
материальными расходами в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса, и уменьшить
полученные доходы при исчислении единого налога в размере, в котором они были фактически
осуществлены арендодателем, при условии, что такие расходы не возмещались арендаторами.
При этом сообщаем, что ст. 346.16 Кодекса расходы на переработку производственных
отходов (обрезков материалов, кожи, меха) не предусмотрены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.06.2005
|
