Вопрос: ФНС России в Письме от 16.11.2004 N 02-5-11/172@ указала, что лизингополучатель
не может списать на прочие расходы выкупную цену предмета лизинга, которая входит в
состав лизингового платежа. Не противоречит ли это утверждение пп. 10 п. 1 ст. 264
Налогового кодекса РФ? Там сказано, что на прочие расходы списывается вся сумма
лизинговых платежей за вычетом амортизации, начисленной по предмету лизинга (этот предмет
учтен на балансе у лизингополучателя). Если противоречия нет, то как списать на расходы
выкупную цену?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/288
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогового учета выкупной стоимости лизингового имущества у лизингополучателя, если
предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель предоставляет арендатору лизинговое
имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
Договором лизинга также может быть предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга. Тогда лизинговые платежи включают в себя выкупную стоимость предмета лизинга.
Подпункт 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
устанавливает, что лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, учитываемое у
лизингодателя, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Однако данный порядок не распространяется на ту часть лизинговых платежей, которую
составляет выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход
права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, по следующим основаниям.
Расходы по уплате выкупной цены предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя
формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества, которая определяется
согласно п. 1 ст. 257 Кодекса как сумма расходов лизингодателя на его приобретение,
сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе
расходов в соответствии с Кодексом.
Положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса предусматривают отнесение
затрат капитального характера к расходам налогоплательщика, уменьшающим полученные доходы
при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, через систему амортизации
либо единовременно при реализации данного имущества (пп. 3 п. 2 ст. 253 Кодекса и ст. 268
Кодекса).
В случае, когда предмет лизинга, согласно договору, числится на балансе
лизингополучателя, расходы по уплате лизинговых платежей учитываются в налоговом учете в
следующем порядке.
Пункт 7 ст. 258 Кодекса определяет, что имущество, полученное (переданное) в
финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в
соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, в случае если условиями договора лизинга предусмотрено, что предмет
лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, амортизирует данное имущество в целях
налогообложения прибыли также лизингополучатель.
В составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, согласно пп.
10 п. 1 ст. 264 Кодекса могут быть учтены лизинговые платежи в той части, в которой они
уплачены за приобретение предмета лизинга во временное владение и пользование (лизинговый
платеж, уменьшенный на величину выкупной стоимости предмета лизинга).
При этом выкупная стоимость предмета лизинга, определяемая в порядке, установленном п.
1 ст. 257 Кодекса, формирует первоначальную стоимость данного имущества.
Амортизация предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя осуществляется в
порядке, определяемом ст. ст. 257 - 259 Кодекса.
По истечении действия договора лизинга лизингополучатель продолжает переносить на
расходы в целях налогообложения прибыли организаций остаточную стоимость предмета лизинга,
перешедшего в его собственность, до полной амортизации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.05.2005
|
