Вопрос: Организацией заключен договор корпоративного пользования сотовой связью с
оператором сотовой связи на кредитной основе, то есть расчет за потребленные услуги
осуществляется в следующем месяце за тем, в котором услуги фактически предоставлялись.
Часть радиотелефонов приобретена самой организацией, другая часть радиотелефонных
аппаратов, принадлежащих работникам на праве собственности, взята организацией в аренду
для осуществления работниками служебных переговоров. Компенсация расходов на сотовую
связь определена в трудовых договорах. Письменным распоряжением руководителя организации
установлен и доведен до сведения работников лимит этих расходов в служебных целях.
1. На основании письменных заявлений работников можно ли принимать вышеуказанные (то
есть сверх установленных лимитов) суммы за оплату личных телефонных переговоров в полном
объеме в кассу организации?
Считать ли данные денежные суммы, поступившие в кассу организации, выручкой от
реализации услуг или компенсацией фактических расходов, понесенных организацией?
2. Является ли установление лимита (стоимостного или временного) расходов на сотовую
связь в служебных целях достаточным основанием для их отнесения к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/275
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
для целей налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи и сообщает
следующее.
Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
к прочим расходам на производство и реализацию относятся расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных
центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной
почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).
В соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов налогоплательщика
могут быть учтены расходы на приобретение услуг сотовой связи при условии, что такие
расходы соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Расходы на оплату услуг сотовой связи должны быть произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть экономически
обоснован, а также они должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей
налогообложения, по нашему мнению, необходимо иметь: утвержденный руководителем
организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей
необходимо использование сотовой связи; договор с оператором на оказание услуг связи;
детализированные счета оператора связи.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой
связи для целей налогообложения будет являться необходимость работника в соответствии с
установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в
служебных целях.
Также для работников может быть установлен лимит расходов на использование сотовой
связи, превышение которого подлежит возмещению организации работником за счет собственных
средств. В этом случае превышение работником установленного лимита будет учитываться в
составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные
затраты. При этом уплачиваемое работником возмещение будет учитываться для целей
налогообложения в доходах от реализации.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.05.2005
|
