Вопрос: ЗАО осуществляет разведку полезных ископаемых на участке недр в соответствии с
полученной лицензией. Работы по разведке полезных ископаемых проводятся как собственными
силами, так и с привлечением подрядных организаций.
В соответствии со ст. 261 "Расходы на освоение природных ресурсов" НК РФ указанные
расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем,
в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов.
Статьей 325 "Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов"
также определено, что расходы по договору с подрядчиками включаются в состав прочих
расходов с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ по
договору с подрядчиком.
Правильно ли мы понимаем, что работы по проведению геолого-разведочных работ являются
одним из этапов, предусмотренных ст. 261 НК РФ:
1 этап. Расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит
запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания,
осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке
лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение
необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных
органах;
2 этап. Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ
в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других
природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных
путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов,
подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного
слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых
горных пород, полезных ископаемых и отходов;
3 этап. Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам
землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на
возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не
связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ. К
этим расходам также относятся компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с
органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных
малочисленных народов, заключенными такими землепользователями?
Что будет являться датой признания расхода по работам, выполненным собственными силами?
Что будет являться датой признания расхода: 1-е число месяца, следующего за месяцем в
котором произошло подписание последнего акта выполненных работ с подрядчиком,
осуществляющим часть работ в рамках геолого-разведочного этапа, или 1-е число месяца,
следующего за месяцем завершения геолого-разведочного этапа?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/239
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения расходов на добычу полезных ископаемых и сообщает следующее.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) предусматривает особенности списания расходов на освоение природных ресурсов в
случае, если такие работы осуществляются налогоплательщиком самостоятельно либо сторонней
организацией по договору подряда.
В соответствии с п. 2 ст. 261 Кодекса расходы на освоение природных ресурсов,
указанные в п. 1 вышеназванной статьи, признаются для целей налогообложения с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и
включаются в состав прочих расходов в порядке, определяемом п. 2 ст. 261 Кодекса.
Расходы, связанные с работами по освоению природных ресурсов, осуществляемыми
налогоплательщиком самостоятельно, признаются для целей налогообложения по выбору
организации либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные
работы, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершен определенный
этап работ.
По нашему мнению, налогоплательщик должен отразить в учетной политике то, с какого
момента указанные выше расходы будут включаться в состав прочих расходов: либо с момента
полного завершения работы, либо с момента завершения этапа работ.
При этом группы расходов на освоение природных ресурсов, содержащиеся в п. 1 ст. 261
Кодекса, не являются установленными Кодексом этапами работ.
Исходя из общего понимания слова "этап", под этапом работ следует понимать отдельную
стадию производственного процесса, ознаменованную какими-либо качественными изменениями.
В случае поэтапного признания расходов на освоение природных ресурсов (при
осуществлении таких работ налогоплательщиком самостоятельно) налогоплательщику
целесообразно отразить в учетной политике то, какие промежутки работ по освоению
природных ресурсов являются в его налоговом учете этапами.
Пунктом 3 ст. 325 Кодекса предусмотрено особое положение, касающееся отнесения к
расходам в целях гл. 25 Кодекса расходов на освоение природных ресурсов, в случае
осуществления вышеназванных работ подрядными организациями.
Так, согласно п. 3 ст. 325 Кодекса по окончании работ по договору с подрядчиком
осуществленные расходы по данному договору включаются в состав прочих расходов с 1-го
числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком по данному
договору. Осуществленные расходы равными долями включаются в состав прочих расходов в
сроки, предусмотренные ст. 261 Кодекса.
Таким образом, гл. 25 Кодекса не предусмотрено поэтапное списание расходов на освоение
природных ресурсов в случае осуществления таких работ по договору с подрядчиком.
По нашему мнению, вышеназванные расходы принимаются к уменьшению налоговой базы по
налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт
выполненных работ с подрядчиком по данному договору, и включаются в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение 12 месяцев
либо в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации, в зависимости от вида
осуществляемых работ, предусмотренного п. 1 ст. 261 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.05.2005
|
