Вопрос: Предприниматель, применяющий УСН, просит разъяснить следующие вопросы.
1. Предприниматель заготавливает по договорам мены (бартерным сделкам) продукцию,
которая требует дальнейшей переработки. Включается ли стоимость товара (сырья) в сумму
доходов до получения оплаты за уже переработанную продукцию?
2. Включаются ли в состав расходов для целей налогообложения расходы на транспорт,
связанные с доставкой товаров и вывозом заготовленной продукции (сырья) из отдаленных и
труднодоступных районов?
3. Учитываются ли при определении объекта налогообложения по единому налогу расходы,
связанные с благотворительной помощью и юридическими услугами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 апреля 2005 г. N 03-04-14/06
В связи с письмом по вопросам налогообложения Департамент налоговой и таможенно-
тарифной политики сообщает следующее.
Как следует из письма, индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему
налогообложения.
В соответствии с п.2 ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения,
при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
К доходам от предпринимательской деятельности относятся все поступления как в денежной,
так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
использованного в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость
такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст.250 Кодекса.
В целях соблюдения установленного Кодексом принципа равенства налогообложения
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, определяют объект налогообложения применительно к порядку,
установленному п.1 ст.346.15 Кодекса для налогоплательщиков-организаций, перешедших на
упрощенную систему налогообложения.
Согласно ст.346.15 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении,
определяются в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса (при определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса).
При этом ст.346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, налогоплательщик обязан учитывать все полученные доходы, в том числе
полученные и в натуральной форме, по товарообменным (бартерным) операциям. При этом цена
товаров (работ, услуг) по таким операциям определяется с учетом положений ст.40 Кодекса.
Согласно пп.23 п.1 и п.2 ст.346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на сумму налога на добавленную
стоимость).
Пунктом 2 ст.346.16 Кодекса установлено, что расходы, указанные в п.1 ст.346.16
Кодекса (п.п.5, 6, 7, 9 - 21), принимаются для исчисления единого налога применительно к
порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255,
263, 264, 268 и 269 Кодекса.
Таким образом, в тех случаях, когда в статьях гл.26.2 Кодекса имеется отсылка к
статьям гл.25 Кодекса, они могут применяться при условии, если не противоречат положениям
гл.26.2 Кодекса. В п.2 ст.346.16 Кодекса применение пп.23 п.1 вышеуказанной статьи
применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организациями,
не установлено.
В связи с изложенным положения, предусмотренные ст.268 Кодекса, касающиеся включения в
состав расходов для целей налогообложения затрат по хранению, обслуживанию и
транспортировке покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации,
налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, не применяются и,
следовательно, при определении налогооблагаемой базы данные затраты не учитываются.
Пунктом 1 ст.346.16 Кодекса определен перечень расходов, учитываемых при определении
объекта налогообложения у налогоплательщиков, использующих упрощенную систему
налогообложения. Данный перечень расходов является закрытым.
Учитывая, что в указанном перечне расходы, связанные с благотворительной помощью и
юридическими услугами, не указаны, налогоплательщик не вправе включать их в расходы,
учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
15.04.2005
|
