Вопрос: Организация занимается оказанием клиентам услуг по договору транспортной
экспедиции. При исполнении своих обязанностей организации приходится привлекать ряд
других организаций (осуществляющих перевозку, погрузочно-разгрузочные и другие работы).
При этом организация оказывает услуги по договорам транспортной экспедиции нескольким
клиентам одновременно (в вагоне или автомашине перевозятся грузы сразу нескольких
клиентов). В связи с этим возникают трудности с перепредъявлением клиентам стоимости
услуг привлекаемых организаций.
Полагаем, что ст.5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-
экспедиционной деятельности" не предписывает отражать стоимость услуг привлекаемых
экспедитором организаций только как перепредъявление, данный момент должен регулироваться
договором транспортной экспедиции и учетной политикой организации.
Правомерно ли учитывать стоимость услуг организаций, привлекаемых при исполнении
обязанностей экспедитора, в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, а
также применять налоговый вычет по НДС со стоимости данных услуг и начислять НДС на всю
сумму, предъявленную клиенту к оплате, включающую как сумму комиссионного вознаграждения,
так и стоимость услуг сторонних организаций?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 марта 2005 г. N 03-04-11/69
В связи с письмом о порядке определения организацией, оказывающей услуги по договорам
транспортной экспедиции, налоговой базы по налогу на прибыль организаций и по налогу на
добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает
следующее.
По налогу на прибыль организаций.
Статьей 252 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены критерии, согласно которым налогоплательщик
вправе относить собственные затраты к расходам, учитываемым в целях налогообложения
прибыли организаций. Расходами признаются любые обоснованные и документально
подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
При этом в ст.270 Кодекса содержится перечень расходов, не учитываемых при
формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с п.9 данной статьи
Кодекса к таким расходам относятся расходы в виде имущества (включая денежные средства),
переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а
также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным
за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат
включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии
с условиями заключенных договоров.
Согласно вышеуказанному пункту ст.270 Кодекса в состав расходов, в частности, не
включаются суммы расходов экспедитора, которые в соответствии с заключенным договором
экспедиции (исходя из условий договора и (или) положений законодательства Российской
Федерации) возмещаются или должны быть возмещены клиентом.
В соответствии с п.2 ст.5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-
экспедиционной деятельности" клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной
экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить
понесенные им расходы в интересах клиента.
Учитывая изложенное, расходы, осуществленные экспедитором в интересах клиента
(клиентов) при исполнении договора (договоров) транспортной экспедиции, в том числе в
виде сумм, уплачиваемых перевозчику, а также организациям, оказывающим погрузочно-
разгрузочные работы, подлежат возмещению клиентом (клиентами) и в соответствии с п.9 ст.
270 Кодекса не учитываются экспедитором при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций.
По налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с п.1 ст.154 гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса налоговая
база при реализации налогоплательщиками услуг определяется как стоимость этих услуг,
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 Кодекса, без включения
налога на добавленную стоимость. В связи с этим, а также принимая во внимание
вышеуказанную норму Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ, налогоплательщики,
оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, должны определять налоговую базу
по налогу на добавленную стоимость как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения.
Таким образом, для включения указанными налогоплательщиками в налоговую базу по налогу
на добавленную стоимость стоимости услуг перевозчиков, а также погрузочно-разгрузочных
работ и, соответственно, применения налогового вычета по данным работам (услугам)
оснований не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
30.03.2005
|
