Вопрос: Согласно договору на факторинговое обслуживание фактор (банк) финансирует клиента
(ООО) на определенный срок, а клиент уступает фактору денежные требования, вытекающие из
предоставления клиентом товаров дебиторам на условиях отсрочки платежа, в обеспечение
возврата фактору сумм финансирования. Фактор вправе в счет возврата клиентом выплаченных
ему сумм получать денежные средства от дебитора по уступленным фактору денежным
требованиям. В случае неоплаты дебитором денежного требования фактор приобретает право
требовать от клиента перечисления разницы между суммой уступленного денежного требования
и суммой фактически полученных платежей. Факторинговому обслуживанию в форме выплаты
финансирования не подлежат поставки товаров, по которым фактором не оказывались услуги по
административному управлению дебиторской задолженностью клиента.
В качестве вознаграждения за оказанные услуги фактор взимает с клиента следующую
комиссию:
1) фиксированный сбор за обработку одной поставки;
2) комиссию за факторинговое обслуживание, процент от суммы счета-фактуры (за
административное управление задолженностью);
3) комиссию за предоставление денежных ресурсов в рамках факторингового обслуживания
за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих
денежных средств на счет фактора, процент от суммы финансирования.
На все виды комиссии предоставляется счет-фактура и выделяется НДС.
Правомерно ли отнесение клиентом указанных сумм комиссии на расходы при расчете налога
на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/91
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
для целей налогообложения расходов в виде комиссионных сборов, выплачиваемых банку за
факторинговое обслуживание, и сообщает следующее.
В соответствии со ст.824 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает
или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного
требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления
клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает
или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.
По Гражданскому кодексу Российской Федерации договор финансирования под уступку
денежного требования является возмездным договором и предполагает возмещение клиентом
финансовому агенту определенного договором денежного вознаграждения.
Как правило, финансовый агент оказывает клиенту услуги путем передачи денежных средств
под уступку денежных требований клиента к третьим лицам (должникам) в размере суммы
денежных требований клиента, т.е. за 100 процентов. При этом клиент оплачивает услуги
финансового агента, которые заключаются в анализе текущего состояния денежных требований
к должникам, и контроль за своевременностью их оплаты, а также иные финансовые услуги,
связанные с денежными требованиями, ставшими предметом уступки.
Согласно ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Таким образом, расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению
факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с
производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных
расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги
экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение
дохода.
Так, в частности, расходы в виде фиксированного сбора за обработку одной поставки, по
мнению Департамента, организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, в соответствии с пп.25 п.1 ст.264 Кодекса как расходы
на оплату услуг банка.
В отношении комиссии за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры за
административное управление задолженностью) и комиссии за предоставление денежных средств
клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты
финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора
(проценты от суммы финансирования) сообщаем следующее.
В соответствии с п.3 ст.43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в
частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Понятие долгового обязательства определено ст.269 Кодекса.
Таким образом, если организация-клиент должна согласно заключенному договору
возвратить банку ранее перечисленную ей сумму в случае непогашения должником дебиторской
задолженности, а плата за факторинговое обслуживание исчисляется в установленном заранее
порядке от суммы, ранее перечисленной на счет организации-клиента, то представляется
возможным рассматривать обязательство организации по факторинговому договору в качестве
долгового и соответственно выраженную в процентах плату за факторинговое обслуживание как
обычную плату за пользование денежными средствами, аналогичную процентам по договору
займа, кредита, иным долговым обязательствам.
В соответствии со ст.265 Кодекса к внереализационным расходам организации относятся, в
частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе
процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 Кодекса.
При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое
время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных
бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам предусмотрены ст.
269 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде процентов, начисленных за предоставление банком в
пользование организации средств на определенный срок и на условиях возвратности и
определенной величины начисляемых процентов по рассмотренному договору, могут учитываться
согласно пп.2 п.1 ст.265 Кодекса в составе внереализационных расходов организации для
целей налогообложения по налогу на прибыль при условии соблюдения требований,
установленных ст.269 Кодекса.
Таким образом, по мнению Департамента, расходы организации в виде процентов от суммы
финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы счетов-фактур за
административное управление задолженностью, взимаемых банком по договору факторинга,
учитываются в составе внереализационных расходов.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС
России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.03.2005
|
