Вопрос: ООО просит дать разъяснения по вопросам применения упрощенной системы
налогообложения (УСН).
1. Пунктом 4 ст.346.13 НК РФ установлено, что, если по итогам налогового (отчетного)
периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб., такой налогоплательщик считается
перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено
это превышение.
В Письме Министерства финансов РФ от 28.04.2004 N 04-03-11/67 разъясняется, что при
определении дохода налогоплательщика применительно к п.4 ст.346.13 НК РФ не учитываются
доходы, предусмотренные пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, а учитываются только доходы,
предусмотренные ст.346.15 НК РФ.
В связи с изложенным просим разъяснить, должны ли учитываться при применении п.4 ст.
346.13 НК РФ доходы налогоплательщика, предусмотренные пп.10 п.1 ст.251 НК РФ, в
частности денежные суммы, полученные по договору займа.
2. Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 были внесены изменения в Книгу
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), согласно которым в Книге учета
появились дополнительные графы 4 и 6: "Доходы - всего" и "Расходы - всего", в которых
должны отражаться все совершаемые налогоплательщиком операции, а не только те, от которых
зависит размер налоговой базы и сумма налога.
Решением ВАС РФ от 22.01.2004 N 14770/03 данный Приказ был признан не соответствующим
Налоговому кодексу РФ и не действующим в части, касающейся индивидуальных
предпринимателей. Как следует из этого Решения, индивидуальные предприниматели,
перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, могут указывать в Книге
учета только те доходы и расходы, которые влияют на величину налоговой базы.
После принятия ВАС РФ указанного Решения МНС России издало Приказ от 24.05.2004 N САЭ-
3-22/332@, освобождающий индивидуальных предпринимателей от необходимости заполнения граф
4 и 6 Книги учета.
В отношении организаций Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 продолжал
действовать до вынесения ВАС РФ Решения от 08.09.2004 N 9352/04, которым данный Приказ
признан не соответствующим НК РФ и недействующим. Из данного Решения следует, что
организации, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, так же как и
индивидуальные предприниматели, могут указывать в Книге учета только те доходы и расходы,
которые влияют на величину налоговой базы.
Учитывая изложенное, должна ли заполнять графы 4 и 6 Книги учета организация,
применяющая УСН и начавшая с 1 января 2005 г. ведение Книги учета доходов и расходов по
форме, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606? Вправе ли
организация, заполняя графы 4 и 6 Книги учета, указывать в них те же значения, что в
графах 5 и 7 соответственно?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1-53
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 13.01.2005 по
отдельным вопросам применения упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
По вопросу 1.
В соответствии с п.4 ст.346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс), если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, превысит 15 млн руб., такой
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того
квартала, в котором было допущено это превышение.
При определении дохода налогоплательщика в целях п.4 ст.346.13 Кодекса учитываются
доходы, предусмотренные ст.346.15 Кодекса, согласно положениям которой при определении
объекта налогообложения организациями учитываются доходы, определяемые в соответствии со
ст.ст.249 и 250 Кодекса, а доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса, не учитываются.
Таким образом, при применении п.4 ст.346.13 Кодекса не учитываются доходы, указанные в
пп.10 п.1 ст.251 Кодекса, в частности денежные суммы, полученные по договору займа
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.
По вопросу 2.
Решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.09.2004 N 9352/04 Приказ
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 "О
внесении изменений и дополнений в Приложение N 1 "Книга учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения" и в Приложение N 2 "Порядок отражения хозяйственных операций в Книге
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения" к Приказу МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606"
признан не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации.
В связи с указанным Решением ВАС РФ Министерством финансов Российской Федерации издан
Приказ от 04.02.2005 N 15н "О признании недействующими Приказов Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам", в соответствии с которым признаны недействующими с 8
сентября 2004 г. Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135, а также Приказ МНС России
от 24.05.2004 N САЭ-3-22/332@.
В настоящее время Приказ Минфина России от 04.02.2005 N 15н "О признании
недействующими Приказов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам" находится
на государственной регистрации в Министерстве юстиции Российской Федерации.
В связи с изложенным организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и
начавшая ведение с 1 января 2005 г. Книги учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе
заполнять только те графы Книги, которые соответствуют форме, утвержденной Приказом МНС
России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему
налогообложения".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.03.2005
|
