Вопрос: Между ООО и иностранной фирмой заключен агентский договор, по которому ООО
(агент) обязуется от своего имени, но за счет принципала организовать железнодорожные
перевозки на территории РФ. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Стоимость перевозки
определяется как произведение согласованной ставки на перевезенный объем грузов. Ставка
включает в себя вознаграждение агента и возмещаемые принципалом расходы. Вознаграждение
агента определяется расчетным путем как разница между ставкой и возмещаемыми расходами.
По условиям договора иностранная фирма перечисляет авансовые платежи, которые включают в
себя агентское вознаграждение, окончательный размер которого возможно определить только
после оказания услуги в отчете агента. Учитываются ли ООО в целях исчисления налога на
прибыль курсовые разницы по всем обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи
с выполнением агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или
только исходя из суммы агентского вознаграждения?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2006 г. N 03-03-04/1/744
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке учета для целей налогообложения прибыли курсовых разниц и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде положительной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе
по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком
Российской Федерации.
Подпункт 5 п. 1 ст. 265 Кодекса определяет, что к внереализационным расходам в целях
гл. 25 Кодекса относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом необходимо учитывать, что у налогоплательщика-агента при исполнении
агентского договора курсовые разницы для целей налогового учета возникают только в
отношении собственных валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте.
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой
стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала,
приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке
или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Учитывая, что в рассматриваемом случае агент действует от своего имени, по нашему
мнению, курсовые разницы по всем обязательствам (требованиям) агента, возникающим в связи
с выполнением агентского договора, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
учитываются у агента для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
09.11.2006
|
