Вопрос: ООО (банк) в рамках брокерского договора оказывает физическому лицу услуги на
рынке ценных бумаг: приобретает и продает ценные бумаги, в том числе облигации, условиями
выпуска которых предусматривается выплата купонного дохода. Указанные ценные бумаги
учитываются в депозитарии на счете депо владельца, в отношении которого банк является
попечителем счета. При этом доходы от операций с указанными ценными бумагами могут
зачисляться на открытый банком брокерский счет или на счет, отличный от брокерского.
Признается ли банк налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов указанного физического
лица в виде выплачиваемого организацией-эмитентом процентного (купонного) дохода, а также
дивидендов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 ноября 2006 г. N 03-05-01-04/308
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при реализации ценных бумаг.
Из письма следует, что ООО (далее - Банк) в рамках брокерского договора оказывает
физическому лицу услуги на рынке ценных бумаг: приобретает и продает ценные бумаги, в том
числе облигации, условиями выпуска которых предусматривается выплата купонного дохода.
Указанные ценные бумаги учитываются в депозитарии на счете депо владельца, в отношении
которого Банк является попечителем счета. При этом доходы от операций с указанными
ценными бумагами могут зачисляться на открытый Банком брокерский счет или на счет,
отличный от брокерского. Однако в письме не раскрывается понятие "попечитель счета", а
также порядок взаимоотношений по расчетам с физическим лицом между эмитентом,
депозитарием и брокером.
С учетом имеющейся информации сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога
на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога
осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Доходы налогоплательщика в виде выплачиваемого организацией-эмитентом процентного
(купонного) дохода по облигациям из-под действия ст. 226 Кодекса не исключаются, то есть
организация-эмитент, являющаяся источником выплаты такого дохода, признается, на
основании ст. 226 Кодекса, налоговым агентом.
Пунктом 2 ст. 214 Кодекса определено, что если источником дохода налогоплательщика,
полученного в виде дивидендов, является российская организация, то указанная организация
признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому
налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, определенном ст. 275 Кодекса.
Таким образом, налоговым агентом по доходам налогоплательщика в виде дивидендов,
признается российская организация являющаяся источником их выплаты, то есть в
рассматриваемом случае организация-эмитент.
Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму
налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их
фактической выплате.
При этом в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения
дохода при получении налогоплательщиком доходов в денежной форме определяется как день
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо
по его поручению на счета третьих лиц. Таким образом, по доходом налогоплательщика в виде
выплачиваемого организацией-эмитентом процентного (купонного) дохода, а также дивидендов,
такая организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога с таких видов дохода вне зависимости от того,
зачисляются ли они на брокерский счет физического лица либо на иной счет, отличный от
брокерского.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.11.2006
|
