Вопрос: Является ли плательщиком ЕСН иностранная организация в отношении выплат,
производимых ею своим сотрудникам, направленным в соответствии с договором о
предоставлении персонала на работу в российскую компанию, если указанные сотрудники
выполняют функции, соответствующие должностям, предусмотренным штатным расписанием
российской организации, подчиняются правилам ее внутреннего распорядка, их деятельность
регламентируется внутренними должностными инструкциями и они могут быть направлены в
служебные командировки? Или же плательщиком ЕСН является российская организация?
Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 26 октября 2006 г. N 03-05-02-04/170 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения единым социальным налогом выплат, производимых иностранными организациями
в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии с договором о предоставлении
персонала на работу в российскую компанию, и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 235 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога признаются лица,
производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что в целях применения положений Кодекса к
организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их
филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее -
иностранные организации); к физическим лицам - граждане Российской Федерации, иностранные
граждане и лица без гражданства.
Специальных положений, регулирующих порядок исчисления и уплаты единого социального
налога иностранными организациями, гл. 24 Кодекса не содержит.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, Кодексом не предусмотрено положений, освобождающих иностранные
организации, производящие выплаты в пользу своих сотрудников, направленных в соответствии
с договором о предоставлении персонала на работу в российскую компанию, от обязанностей
налогоплательщиков единого социального налога.
Однако при рассмотрении данного вопроса следует также учитывать следующее. Согласно ст. 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля налогоплательщики
подлежат постановке на учет в налоговых органах.
Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным Приказом МНС России от 07.
04.2000 N АП-3-06/124, предусматривающим основания, при наличии которых иностранные
организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской Федерации, в частности,
осуществление иностранной организацией деятельности в Российской Федерации через филиалы,
представительства, другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации
недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на территорию
Российской Федерации), принадлежащих иностранной организации на праве собственности или
на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения, и другие основания.
В случае если иностранная организация подлежит постановке на налоговый учет в
Российской Федерации при наличии оснований, предусмотренных вышеуказанным Положением, то
такая организация будет рассматриваться как налогоплательщик ЕСН в общеустановленном
порядке.
Что касается уплаты российской организацией единого социального налога с выплат
указанным иностранным специалистам и направления их в служебные командировки, то,
учитывая положения письма о том, что указанные специалисты "выполняют функции,
соответствующие должностям, предусмотренным штатным расписанием организации, полностью
подчиняются правилам внутреннего распорядка, деятельность их регламентируется внутренними
должностными инструкциями", просим для окончательного ответа представить в адрес
Департамента копию договора о предоставлении иностранного персонала.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.ИВАНЕЕВ 26.10.2006
|