Вопрос: Подлежат ли передаче арендодателю по окончании договора аренды неотделимые
улучшения, произведенные арендатором, в арендованное имущество (помещение), стоимость
которых ему не возмещается? Распространяются ли в целях исчисления налога на прибыль
правила применения амортизационной премии в размере 10% на неотделимые улучшения, которые
не остаются на балансе арендатора, произведенные им с разрешения арендодателя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2006 г. N 03-03-04/1/703
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам,
относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.
Правовой режим неотделимых улучшений арендованного имущества регулируется ст. 623
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет
собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества,
неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на
возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без
согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Следует отметить, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются
неотъемлемой частью арендованного помещения и по окончании договора аренды они подлежат
передаче арендодателю.
С 1 января 2006 г. согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений,
произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Статьей 258 НК РФ установлен особый порядок амортизации капитальных вложений в
арендованные объекты основных средств.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором
в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с
учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных
средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством
Российской Федерации.
При этом положениями п. 1.1 ст. 259 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет
право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в
случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Таким образом, учитывая, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются
неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора, а
также принимая во внимание тот факт, что для капитальных вложений в арендованные объекты
основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный ст.
258 НК РФ, считаем, что правила применения амортизационной премии в размере 10% на
арендатора не распространяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.10.2006
|
