Вопрос: Каков порядок учета у банка в целях исчисления налога на прибыль процентов по
кредитам, не погашенным заемщиком в срок? С какой даты прекращается начисление процентов
по кредиту в случае подачи банком в суд иска о взыскании с заемщика задолженности по
кредиту? Вправе ли банк формировать резервы по сомнительным долгам в отношении
задолженности, образовавшейся на основании судебного решения, по уплате штрафов и пени, а
также суммы взысканной госпошлины? Правомерно ли проценты, начисленные на задолженность,
просроченную свыше 90 дней, относить на дату начисления этой задолженности к сомнительной
задолженности сроком более 90 дней?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 октября 2006 г. N 03-03-04/2/221
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогового учета доходов в виде процентов по кредитному договору и сообщает
следующее.
1. Статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по
кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить
денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а
заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. В
соответствии с п. 2 указанной статьи к отношениям по кредитному договору применяются
правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа кредитного
договора.
В соответствии со ст. 809 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае если
иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с
заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При
отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к
внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим
долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов
определены ст. 290 Кодекса. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 290 Кодекса к доходам банка в
целях исчисления налога на прибыль относятся доходы в виде процентов от предоставления
кредитов и займов.
Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа,
кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и
другим долговым обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
Согласно п. 3 ст. 328 Кодекса проценты по договорам кредита учитываются на дату
признания дохода (расхода) в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Таким образом, в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 Кодекса проценты, начисляемые
банком по кредитам, не погашенным в срок, подлежат включению в налоговую базу в целях
исчисления налога на прибыль в последний день отчетного периода
В случае если налогоплательщик-банк подал в суд иск о взыскании с заемщика
задолженности по кредиту, суммы процентов, пени и государственной пошлины, начисление
процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о
взыскании соответствующих сумм с заемщика.
2. В соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При этом согласно п. 3 ст. 266 Кодекса банки вправе формировать резервы по
сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой
процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за
исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.
Задолженность по уплате штрафов и пеней, суммы взысканной государственной пошлины,
образовавшаяся на основании судебного решения, не может рассматриваться как задолженность,
возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, и быть
признана сомнительной задолженностью для целей налогообложения прибыли.
3. Проценты, начисленные на задолженность, просроченную свыше 90 дней, не могут быть
отнесены на дату начисления этой задолженности к сомнительной задолженности сроком более
90 дней.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.10.2006
|
