Вопрос: Согласно Закону РФ от 23.09.1992 N 3520-1 договор о передаче исключительного
права на товарный знак и лицензионный договор без регистрации считаются недействительными.
По мнению налоговых органов, налогоплательщик не вправе уменьшать налогооблагаемую базу
по налогу на прибыль на сумму лицензионного вознаграждения за фактическое использование
товарного знака, которое было выплачено до момента регистрации лицензионного договора.
Однако в соответствии с п. 2 ст. 425 ГК РФ стороны вправе установить, что условия
заключенного ими договора применяются к отношениям, возникшим до заключения договора. В
случае включения положения п. 2 ст. 425 ГК РФ в лицензионный договор вправе ли
налогоплательщик уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов,
которые возникли в период с момента подписания договора и до его регистрации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/683
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогообложения налогом на прибыль расходов в виде суммы лицензионного соглашения
и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), которыми
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Согласно ст. 27 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках
обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" договор о передаче
исключительного права на товарный знак (договор об уступке товарного знака) и
лицензионный договор регистрируются в федеральном органе исполнительной власти по
интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанные договоры считаются
недействительными.
Порядок регистрации указанных договоров устанавливается федеральным органом
исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Таким образом, документом, служащим основанием для начисления лицензионного
вознаграждения, в случае, указанном в письме, будет являться зарегистрированный в
установленном порядке договор. Поэтому до регистрации лицензионного договора организация
не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму лицензионного вознаграждения по
указанному договору.
Вместе с тем в случае если в соответствии с п. 2 ст. 425 Гражданского кодекса
Российской Федерации условия договора распространены на период с момента фактической
передачи налогоплательщику права использования нематериального актива, то лицензионные
платежи по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации договору
принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций с момента начала
использования товарного знака.
Копия настоящего ответа направлена в Управление администрирования налога на прибыль
ФНС России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006
|
