Вопрос: Российской организацией в 2003 г. был получен заем от иностранной организации,
когда иностранная организация (заимодавец) не являлась участником российской организации
(заемщика). В 2006 г. доля данной иностранной организации в уставном капитале российской
организации составила 100%. В 2006 г. планируется заключить соглашение о прощении долга,
в результате чего возникнет внереализационный доход в сумме прощенного долга, как
безвозмездно полученный. Подлежит ли данный доход обложению налогом на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-03-04/1/680
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета
для целей налогообложения суммы прощенного долга по договору займа и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде средств или
иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных
средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований.
Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в
результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как
безвозмездно полученные.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 Кодекса установлено, что при налогообложении прибыли
организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией
безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны
более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Учитывая изложенное, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено
дочерней российской организацией от материнской организации, доля в уставном капитале
которой составляет 100 процентов, по договору займа, в случае если обязательство по
договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, не учитывается для целей
налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса, как имущество, безвозмездно
полученное российской организацией от организации, уставный капитал которой более чем на
50 процентов состоит из вклада передающей организации.
Как следует из письма, налогоплательщиком был получен заем в 2003 г., когда
иностранная организация (заимодавец) не являлась участником российской организации
(заемщика). Учитывая изложенное, оснований для применения пп. 11 п. 1 ст. 251 Кодекса в
рассматриваемой ситуации не имеется. Сумма списанной задолженности по договору займа
подлежит включению в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли
организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006
|
