Вопрос: Подлежит ли обложению ЕНВД реализация аптечными учреждениями лекарственных
средств отдельным категориям населения по бесплатным рецептам (в случае полной оплаты
указанных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-
профилактическими организациями)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 октября 2006 г. N 03-11-04/3/428
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении аптечных учреждений, осуществляющих реализацию лекарственных средств
по бесплатным рецептам, и сообщает следующее.
Пунктом 2 ст. 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
Согласно Федеральному закону от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах"
аптечное учреждение определено как организация, осуществляющая розничную торговлю
лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К аптечным
учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений здравоохранения, аптечные пункты,
аптечные магазины, аптечные киоски.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-
продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного
с предпринимательской деятельностью.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 Кодекса относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом
определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога
на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного
использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования
этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В связи с этим реализация лекарственных средств аптеками и другими аптечными
учреждениями покупателям (физическим и юридическим лицам) по договорам розничной купли-
продажи как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием
платежных карт относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на
вмененный доход.
Реализация аптеками и аптечными учреждениями лекарственных средств населению по
льготным рецептам, частично оплачиваемым за счет средств федерального бюджета или других
бюджетов, также может облагаться единым налогом на вмененный доход.
При этом деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению лекарств с
оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других
бюджетов должна облагаться в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения или
в рамках упрощенной системы налогообложения.
Деятельность аптек по реализации лекарственных средств отдельным категориям населения,
имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным рецептам) за
счет частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и
лечебно-профилактическими организациями как наличным, так и безналичным путем, также
признается розничной торговлей и поэтому может быть переведена на уплату единого налога
на вмененный доход.
В случае полной оплаты указанных лекарственных средств уполномоченными
фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями их реализация не признается
розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
03.10.2006
|
