Вопрос: В соответствии с договором лизинга выкупная цена предмета лизинга включена в
общую сумму лизинговых платежей. Договор лизинга заключен на период полной амортизации
имущества, право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя, который
начисляет амортизацию. В каком порядке учитываются у лизингополучателя лизинговые платежи
при исчислении налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/648
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогового учета операций по передаче имущества в лизинг и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на
основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается
лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании
договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со
ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой
аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена
предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).
Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом
договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не
противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.
Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной
статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество
переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при
условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой
аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ,
выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности
на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в
дополнительном соглашении сторон.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в
составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество.
При этом согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под
лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок
действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с
приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,
связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход
лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета
лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет
лизинга к лизингополучателю.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при
определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и
(или) созданию амортизируемого имущества.
Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены
предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю
являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного
пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей
налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст.
256 - 259 НК РФ.
Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той
части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и
пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей,
включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей
налогообложения прибыли не учитывается.
Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права
собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества)
следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как
авансовые платежи.
У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета
лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга
является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как
материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.
В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать,
что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы
лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда
условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для
правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное
соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
05.09.2006
|
