Главная arrow Вопросы и ответы arrow Вопросы по договорам гражд arrow Вопрос: В соответствии с договором лизинга выкупная цена предмета лизинга включена в общую сумму лизинговых платежей. Договор лизинга з

Главное меню
Главная
Типовые бланки
Кодексы РФ
Вопросы и ответы
Права потребителей
Право собственности
Гражданство
Наследство
Законодательство о труде
Законодательство о жилье
Карта сайта
Юриспруденция


Воспользуйся поиском
Поиск
Кто на сайте?
Сейчас в библиотеке:
Посетителей - 10

Вопрос: В соответствии с договором лизинга выкупная цена предмета лизинга включена в общую сумму лизинговых платежей. Договор лизинга з

Версия для печати Отправить на e-mail
15.04.2007 г.
Вопрос: В соответствии с договором лизинга выкупная цена предмета лизинга включена в 
общую сумму лизинговых платежей. Договор лизинга заключен на период полной амортизации 
имущества, право собственности на предмет лизинга остается у лизингодателя, который 
начисляет амортизацию. В каком порядке учитываются у лизингополучателя лизинговые платежи 
при исчислении налога на прибыль?
   
   Ответ:
   МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
   ПИСЬМО
   от 5 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/648
   
   Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о  порядке налогового учета операций по передаче имущества в лизинг и сообщает следующее.    В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на  основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается  лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании  договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со  ст. 624 ГК РФ и п. 1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой  аренде (лизинге)". В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена  предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).    Принимая во внимание то, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом  договора аренды (ст. 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не  противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.    Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст. 624 ГК РФ. Согласно указанной  статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество  переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при  условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.    Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой  аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ,  выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности  на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в  дополнительном соглашении сторон.    Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в  составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое  в лизинг) имущество.    При этом согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под  лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок  действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с  приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат,  связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход  лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета  лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет  лизинга к лизингополучателю.    Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ при  определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и  (или) созданию амортизируемого имущества.    Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены  предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю  являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного  пункта ст. 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.  Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей  налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. ст.  256 - 259 НК РФ.    Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той  части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и  пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей,  включаемых в прочие расходы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, для целей  налогообложения прибыли не учитывается.    Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права  собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества)  следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как  авансовые платежи.    У лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета  лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга  является амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, либо как  материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 10 000 руб.    В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать,  что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы  лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда  условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае для  правильного применения положений гл. 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное  соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядке ее выплаты.    
   Заместитель директора
   Департамента налоговой
   и таможенно-тарифной политики
   А.И.ИВАНЕЕВ
   05.09.2006
 
< Пред.   След. >