Вопрос: Учитываются ли в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
прибыль, затраты арендатора на ремонт арендованного основного средства? Каким образом
учитываются расходы капитального характера в виде неотделимых улучшений в арендованные
основные средства?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 августа 2006 г. N 03-03-04/1/640
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как
прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде,
в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Вышеприведенное положение ст. 260 Кодекса применяется также в отношении расходов
арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между сторонами
возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.
Что касается расходов капитального характера в виде неотделимых улучшений в
арендованные основные средства, то сообщаем следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2006)
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с
согласия арендодателя.
Согласно ст. 258 капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору
арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном гл. 25 Кодекса.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость
которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия
договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с
классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, расходы арендатора в виде капитальных вложений осуществленные с
согласия арендодателя в объект основных средств, стоимость которых не возмещается
арендодателем, включаются в стоимость основного средства и амортизируется арендатором в
порядке, установленном гл. 25 Кодекса, до окончания действия договора аренды. При этом
норма амортизации рассчитывается в соответствии с Классификацией основных средств,
включаемых в амортизируемые группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.01.2002 N 1.
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации
по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.
Однако в случае, если долгосрочный договор аренды будет пролонгирован, организация
может продолжать начисление амортизации в установленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.08.2006
|
