Вопрос: Основным видом деятельности организации, применяющей УСН (объект налогообложения -
доходы), является предоставление нежилых помещений в аренду. При этом арендаторы
возмещают арендодателю стоимость потребленных ими услуг связи. Учитываются ли
арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в
связи с применением УСН, суммы возмещения арендаторами услуг связи?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 августа 2006 г. N 03-11-04/2/166
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
определения доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения
и сдающими имущество в аренду, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны
включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу,
доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации
товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и
выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Учитывая изложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения, сумму дохода,
полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам ст. 249
Кодекса исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.
Таким образом, суммы возмещения арендаторами услуг связи учитываются
налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, обращаем внимание на то, что в том случае, если между арендодателем и
арендатором заключен агентский (комиссионный или другой аналогичный) договор, согласно
которому арендодатель-агент (комиссионер или иной поверенный) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала, комитента) юридические и иные действия,
доходом арендодателя является сумма полученного агентского (комиссионного или иного
аналогичного) вознаграждения. Данное утверждение основано на нормах пп. 9 п. 1 ст. 251
Кодекса, в соответствии с которым в составе доходов не учитываются денежные средства,
поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением
обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения
(комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.08.2006
|
