Вопрос: ООО заключило договор с украинским индивидуальным предпринимателем, по которому
он оказывает организации информационно-консультационные услуги с использованием сети
Интернет. Индивидуальный предприниматель не является плательщиком НДС на территории
Украины, в налоговых органах РФ не зарегистрирован. Стоимость договора определена в
рублях без НДС. Является ли ООО налоговым агентом в части уплаты НДС на территории РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 августа 2006 г. N 03-04-08/173
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения налога на добавленную стоимость в отношении информационно-консультационных
услуг, оказываемых украинским предпринимателем российской организации с использованием
сети Интернет, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. Так, согласно пп. 4 п. 1 данной статьи
Кодекса местом реализации информационных и консультационных услуг признается территория
Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации. При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг
считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя
указанных услуг на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии -
на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления
организацией, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места
нахождения постоянного представительства, если услуги оказаны через это постоянное
представительство.
Таким образом, местом реализации информационно-консультационных услуг, оказываемых
иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, с
использованием сети Интернет российской организации, признается территория Российской
Федерации и, соответственно, такие услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на
территории Российской Федерации.
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на
учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является
территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и
уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у
иностранного лица. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации
этих услуг с учетом налога на добавленную стоимость. В случае если иностранное лицо в
стоимости услуг сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет
Российской Федерации, не учитывает, российская организация уплачивает налог в бюджет за
счет собственных средств.
Учитывая изложенное, российская организация, приобретающая у украинского
предпринимателя, не зарегистрированного на территории Российской Федерации, информационно-
консультационные услуги, является налоговым агентом и обязана уплатить в бюджет налог на
добавленную стоимость независимо от того, что данный предприниматель не зарегистрирован
на территории Украины в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.08.2006
|
