Вопрос: Немецкой организацией заключаются договоры подряда с физическими лицами. При этом
подрядчики несут расходы по проезду к местам проведения работ, расходы по найму жилого
помещения и прочие расходы, связанные с исполнением договора. Указанные расходы
оплачиваются подрядчиками и впоследствии компенсируются организацией. Следует ли
начислять ЕСН на суммы компенсаций указанных расходов?
Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации расходов по проезду,
проживанию подрядчиков при выполнении работ по договорам гражданско-правового характера
(договорам подряда) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 Кодекса к суммам, не подлежащим налогообложению ЕСН,
относятся все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации).
Положениями ст. 709 Гражданского кодекса Российской Федерации в оплату работ по
договору подряда включается не только вознаграждение за выполненную работу, но и
компенсация издержек подрядчика по данному договору. Вместе с тем компенсация издержек
лица, выполняющего работы по договору подряда, направлена на погашение расходов
(документально подтвержденных), произведенных подрядчиком в интересах заказчика работ, и,
соответственно, не может рассматриваться в качестве оплаты самой работы.
При таких обстоятельствах выплаты, направленные на компенсацию издержек (в частности,
оплата проезда, проживания и прочих расходов в местах проведения работ) и аналогичные
отдельным видам компенсационных выплат, поименованным в ст. 238 Кодекса, не могут
подлежать налогообложению ЕСН. Поэтому объектом налогообложения ЕСН могут быть только
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а не все выплаты по таким договорам.
В представленной ситуации организацией заключаются договоры подряда с физическими
лицами на выполнение работ, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны
быть только суммы вознаграждения по указанному договору.
Для этого из общей суммы выплат по договору подряда необходимо исключить фактически
произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами - гостиничными счетами,
копиями ж/д или авиабилетов и др.) на переезд и проживание по месту осуществления работ
по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И.ИВАНЕЕВ 14.07.2006
|