Вопрос: Организация (ЗАО) является налоговым резидентом РФ, состоит на учете в налоговом
органе, применяет общую систему налогообложения.
По договору мены организация приобретает у нерезидента долю в праве собственности на
нежилое административное здание, находящееся на территории РФ, принадлежащее иностранной
организации.
Оплата за приобретаемую долю осуществляется ЗАО акциями обыкновенными именными
бездокументарными (не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг).
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации местом реализации недвижимости является
территория РФ, следовательно, в соответствии со ст. 146 НК РФ данная операция признается
объектом налогообложения по НДС и налогу с доходов, полученных иностранной организацией
от источников в Российской Федерации, по ст. 309 НК РФ.
Организация-покупатель, являясь налоговым агентом согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, обязана
исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную
стоимость. Кроме того, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ доход от реализации
недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, относится к доходам иностранной
организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника
выплаты.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить в соответствующий
бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств,
выплачиваемых налогоплательщику. Однако в данном случае отсутствует денежная форма
расчетов, то есть доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен в
натуральной форме и денежных выплат налогоплательщику не производилось. По-нашему мнению,
у нас, как у налогового агента, отсутствует обязанность удержания налога. Подтверждением
такому выводу служит Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 N 9
"О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса
РФ".
На основании вышеизложенного просим разъяснить, достаточно ли предоставить нашей
организацией необходимую информацию в налоговой орган в порядке, предусмотренном пп. 2 п.
3 ст. 24 НК РФ, или необходимо исчислить и уплатить в бюджет налоги за счет собственных
средств.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2006 г. N 03-04-08/130
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении
операций по реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах
Российской Федерации, доли в праве собственности на нежилое административное здание,
находящееся на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, организация по договору мены приобретает у иностранной
организации, не являющейся резидентом Российской Федерации, долю в праве собственности на
нежилое административное здание, находящееся на территории Российской Федерации. При этом
оплата за приобретаемую долю осуществляется акциями обыкновенными именными
бездокументарными, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Как правомерно отмечено в письме, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
Порядок определения места реализации недвижимости в целях применения налога на
добавленную стоимость установлен нормами ст. 147 Кодекса, согласно которым местом
реализации недвижимости признается территория Российской Федерации, если этот объект
находится на территории Российской Федерации. Поскольку нежилое административное здание
находится на территории Российской Федерации, то местом реализации доли в праве
собственности на данное здание в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость
признается территория Российской Федерации.
Нормами ст. 161 Кодекса предусмотрено, что российские организации, приобретающие у
иностранных лиц товары, в том числе долю в праве собственности на здание, местом
реализации которых признается территория Российской Федерации, являются налоговыми
агентами и, соответственно, обязаны исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную
стоимость. При этом налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих
товаров с учетом налога на добавленную стоимость.
На основании п. 2 ст. 153 Кодекса доходы налогоплательщика определяются как в денежной,
так и натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
Таким образом, организация, приобретающая у иностранной организации, не
зарегистрированной на территории Российской Федерации, долю в праве собственности на
нежилое административное здание, находящееся на территории Российской Федерации, обязана
уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.
Что касается налога на прибыль организаций, то пп. 6 п. 1 ст. 309 Кодекса
предусмотрено, что доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность
через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации недвижимого
имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам данной
иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению
налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов.
В соответствии с п. 3 ст. 309 Кодекса доходы, перечисленные в п. 1 этой статьи,
являются объектом налогообложения независимо от формы, в которой получены такие доходы, в
частности (но не исключительно), в натуральной форме, путем погашения обязательств этой
организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.
Согласно п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией,
выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1
ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310 Кодекса. В случае
если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной неденежной форме,
в том числе в форме осуществления взаимозачетов, налоговый агент обязан перечислить налог
в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной
организации, получаемый в неденежной форме.
Учитывая изложенное, организация, являясь налоговым агентом, обязана перечислить налог
в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив при этом доход иностранной организации, получаемый
в форме акций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26.06.2006
|
