Вопрос: Банк в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса РФ просит дать разъяснение о
порядке применения положений гл. 23 НК РФ с учетом следующих обстоятельств.
Банк выдает кредит заемщику - физическому лицу, которое впоследствии умирает до
исполнения обязательств по погашению кредита и уплате процентов. Наследники, принявшие
наследство, в соответствии со ст. 1175 Гражданского кодекса РФ отвечают по долгам
наследодателя, причем солидарно, и Банк имеет право требования исполнения обязательств по
кредиту к наследникам.
При этом Банк вправе уменьшить ставку процентов по выданному кредиту, заключив с
наследниками соглашение об изменении ставки на период с даты смерти заемщика.
Если процентная ставка, установленная дополнительным соглашением по кредиту, выданному
в иностранной валюте, будет ниже 9% годовых или по кредиту, выданному в рублях, ниже трех
четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату выдачи кредита
первоначальному заемщику, возникает ли в целях определения НДФЛ у физического лица -
наследника материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
кредитными средствами в соответствии со ст. 212 НК РФ?
Кроме того, Банк вправе заключить соглашение с наследниками о прощении долга. Следует
ли в этом случае включать прощенную сумму задолженности по кредиту (основной долг и
проценты) в налоговую базу, определяемую Банком по НДФЛ с доходов, полученных наследником
данного заемщика?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/103
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации наследники, принявшие
наследство, в пределах стоимости перешедшего к ним наследуемого имущества солидарно
отвечают по долгам наследодателя и кредитор имеет право требовать от них исполнения
обязательств по кредитному договору.
Из письма следует, что банк на основании соглашения о прощении долга планирует списать
с физических лиц - наследников клиентов банка сумму основного долга по кредиту и
начисленные проценты.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной
или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в
которой такую выгоду можно оценить.
С момента вступления договора о прощении долга в силу должник приобретает легальную
возможность не исполнять своих обязательств по возврату денежных средств по кредитному
договору и, соответственно, возможность распоряжаться ими по своему усмотрению.
С этого момента (даты) у должника возникает экономическая выгода в денежной форме и,
соответственно, доход, подлежащий налогообложению.
Сумма начисленных, но не уплаченных процентов в случаях, установленных в пп. 1 п. 1 ст.
212 Кодекса, может рассматриваться как доход в виде материальной выгоды, который
подлежит налогообложению в установленном порядке.
При заключении с наследниками соглашения об изменении с даты смерти заемщика ставок
процентов по кредиту до размеров меньших, чем установлены в пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212
Кодекса, также будет возникать подлежащий налогообложению доход в виде материальной
выгоды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.04.2006
|
