Вопрос: ООО (лизингодатель) приобретает основные средства для дальнейшей их передачи в
лизинг. Основные средства учитываются на балансе лизингодателя. ООО планирует перейти на
УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"). Вправе ли организация-лизингодатель
учитывать стоимость предметов лизинга, а также расходы на их приобретение при применении
УСН? С какого момента при применении УСН могут быть учтены расходы лизингодателя по
приобретению передаваемых в лизинг основных средств в случае, если договором лизинга
предусматривается переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 апреля 2006 г. N 03-11-04/2/78
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, могут уменьшать полученные доходы на сумму расходов
на приобретение основных средств.
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено ведение
учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное
пользование, по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
В связи с этим организации-лизингодатели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость указанных материальных
ценностей в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для учета
расходов по приобретению основных средств.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы, осуществляемые организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, должны соответствовать критериям,
указанным в ст. 254 Кодекса.
В связи с тем что расходы капитального характера, к которым относятся расходы по
приобретению организациями-лизингодателями предметов лизинга, ст. 254 Кодекса не
предусмотрены, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не могут
уменьшать на них доходы от реализации, руководствуясь при этом пп. 5 п. 1 ст. 346.16
Кодекса.
Если договором лизинга предусматривается переход права собственности на предмет
лизинга от лизингодателя к лизингополучателю, то расходы по приобретению предмета лизинга
могут быть учтены организациями-лизингодателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения, в отчетном периоде перехода права собственности и получения дохода от
лизингополучателя на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.04.2006
|
