Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросам определения налоговой базы по налогу на
прибыль по сделкам РЕПО с ценными бумагами, условиями которых предусмотрена процедура
урегулирования взаимных требований.
1. Могут ли в договоре купли-продажи ценных бумаг быть предусмотрены различные
варианты осуществления процедуры урегулирования взаимных требований?
Вариант А: предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО в течение 30
дней с даты исполнения второй части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) ценных
бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом фактической выручки от реализации
(фактических расходов на приобретение) с неисполненными денежными обязательствами по
операции РЕПО.
Вариант Б: предусмотрено право покупателя (продавца) по первой части РЕПО в течение 30
дней с даты исполнения второй части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг,
не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными
денежными обязательствами по операции РЕПО.
Вариант В: предусмотрено право сторон осуществить завершение взаиморасчетов по
договору в течение 30 дней с даты исполнения второй части РЕПО путем исполнения сторонами
обязательств по второй части РЕПО.
Вариант Г: процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении
второй части РЕПО по одному договору может включать в себя одновременно 3 варианта.
Например:
- в части 30% ценных бумаг процедура, предусмотренная вариантом А;
- в части 20% ценных бумаг процедура, предусмотренная вариантом Б;
- в части 50% ценных бумаг процедура, предусмотренная вариантом В.
2. В случае осуществления процедуры урегулирования взаимных требований по сделке РЕПО
что возникает у одной из сторон: право или обязанность по оплате положительной
(отрицательной) разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и неисполненными денежными
обязательствами по операции РЕПО?
3. Прав ли банк, полагая, что при частичном исполнении второй части РЕПО следует
применять положения, установленные ст. 282 НК РФ, по исполненной части сделки и ст. 280
НК РФ - по неисполненной части сделки?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/2/60
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о
порядке налогообложения налогом на прибыль организаций операций РЕПО с ценными бумагами и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО операция РЕПО сохраняет свой статус
для целей налогообложения прибыли, если при этом сторонами данной операции осуществлена
процедура урегулирования взаимных требований в соответствии с требованиями ст. 282
Кодекса.
Пунктом 6 ст. 282 Кодекса предусмотрено, что процедура урегулирования взаимных
требований при ненадлежащем исполнении второй части РЕПО должна предусматривать
обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору в течение 30 дней с
даты исполнения второй части РЕПО. При этом указанная процедура может предусматривать
право покупателя (продавца) по первой части РЕПО осуществить реализацию (приобретение) в
течение указанного срока ценных бумаг, не поставленных по второй части РЕПО, с зачетом
фактической выручки от реализации (фактических расходов на приобретение) с неисполненными
денежными обязательствами по операции РЕПО и (или) предусматривать право покупателя
(продавца) по первой части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не
поставленных по второй части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными
денежными обязательствами по операции РЕПО.
Таким образом, процедура урегулирования взаимных требований может предусматривать
варианты, предусмотренные п. 6 ст. 282 Кодекса, а также их сочетание.
2. Процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении второй
части РЕПО должна быть определена в соответствующем договоре купли-продажи ценных бумаг.
В частности, договором может быть предусмотрено право покупателя (продавца) по первой
части РЕПО отказаться от поставки (принятия) ценных бумаг, не поставленных по второй
части РЕПО, с зачетом их рыночной стоимости с неисполненными денежными обязательствами по
операции РЕПО.
В этом случае после совершения данной процедуры урегулирования взаимных требований у
одной из сторон операции РЕПО возникает обязанность по оплате положительной
(отрицательной) разницы между рыночной стоимостью ценных бумаг и неисполненными денежными
обязательствами по операции РЕПО. Операции с возникшей при этом задолженностью (в том
числе ее списание) подлежат налогообложению налогом на прибыль в общеустановленном
порядке.
3. В соответствии с п. 1 ст. 282 Кодекса, если условиями операции РЕПО не
предусмотрена процедура урегулирования взаимных требований при ненадлежащем исполнении
второй части РЕПО и при этом вторая часть операции РЕПО не исполнена в полном объеме,
участники операции РЕПО учитывают расходы по приобретению (доходы от реализации) ценных
бумаг по первой части РЕПО с учетом положений, установленных ст. 280 Кодекса. При этом,
поскольку п. 1 ст. 282 Кодекса не предусмотрено иное, положения ст. 280 Кодекса, по
нашему мнению, должны применяться ко всем ценным бумагам, реализованным (приобретенным)
по первой части операции РЕПО.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.03.2006
|
