Вопрос: Организация осуществляет дополнительное пенсионное обеспечение своих работников
путем накопления для этого средств в негосударственном пенсионном фонде. Согласно
договору о добровольном негосударственном пенсионном обеспечении организация-вкладчик
ежемесячно перечисляет страховые взносы. При этом пенсионные взносы зачисляются фондом на
солидарный счет вкладчика и не подлежат распределению на именные пенсионные счета
участников (работников организации).
Страховые платежи, осуществляемые по договору пенсионного страхования, организация
относит к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. При наступлении пенсионного
возраста работника и расторжении трудового договора с предприятием организация
представляет в фонд список лиц, которые приобрели право на получение негосударственных
пенсий, на основании которого пенсионный фонд производит выплаты. До момента наступления
указанного права организация и фонд не владеют информацией о сумме полученного дохода
конкретным работником, поскольку пенсионные взносы конкретному участнику не начисляются.
Данная информация возникает только при получении пенсии.
В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам непосредственного пенсионного обеспечения, заключаемым в пользу работников с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выдаваемые в соответствии с
законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда и учитываются в целях
налогообложения прибыли в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на
оплату труда.
Являются ли суммы уплачиваемых пенсионных взносов работодателей в НПФ за своих
работников объектом налогообложения по ЕСН для организации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 марта 2006 г. N 03-05-02-04/20
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения единым социальным налогом страховых платежей, производимых организацией
по договору негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающему зачисление
платежей на солидарный счет вкладчика, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не
являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-
организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль, относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с
негосударственными пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующего вида деятельности в
Российской Федерации.
Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда при условии применения пенсионной
схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет.
Указанным пунктом ст. 255 Кодекса также установлено, что совокупная сумма платежей
(взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12
процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, суммы платежей, перечисляемые организацией по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим зачисление указанных
платежей на солидарные счета вкладчиков, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
организаций и, следовательно, не признаются объектом налогообложения единым социальным
налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
02.03.2006
|
