Вопрос: Банк, в соответствии с учетной политикой банка, в целях ведения налогового учета
осуществляет определение финансового результата от операций с ценными бумагами (кроме
векселей третьих лиц), обладающими одинаковыми параметрами и объединенными одними
признаками, по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).
Возможно ли применять метод ЛИФО при реализации ценных бумаг, продаже ценных бумаг в
РЕПО с обязательством их обратного выкупа, предоставлении ценных бумаг в заем,
межпортфельных переводах?
После закрытия сделки РЕПО (исполнения второй части сделки РЕПО), возврата бумаг из
займа в какие дату, время и по какой стоимости ценные бумаги подлежат отражению в
портфеле банка?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 февраля 2006 г. N 03-03-04/2/37
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
применения метода ЛИФО в целях налогообложения прибыли при операциях РЕПО, займах,
межпортфельных переводах и иных операциях с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с п. 9 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в
соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из
следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
3) по стоимости единицы.
Метод ФИФО или ЛИФО используется только в отношении аналогичных эмиссионных ценных
бумаг, то есть эмиссионных ценных бумаг, к которым применима одна рыночная котировка
(средневзвешенная цена бумаг).
Таким образом, при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик должен
вести их учет по каждому эмитенту, в разрезе ценных бумаг данного эмитента - по каждому
виду ценных бумаг, в разрезе каждого вида ценных бумаг - по каждой их категории.
Исходя из вышеизложенного при совершении операций с ценными бумагами налогоплательщик
применяет метод ФИФО (ЛИФО) только в случае, если у него имеется не менее двух ценных
бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории.
Если организация владеет только одной ценной бумагой данного эмитента, данного вида и
данной категории, то при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг она должна
применять метод по стоимости единицы.
Методы ФИФО, ЛИФО или по стоимости единицы применяются к эмиссионным ценным бумагам
при их поступлении, перемещении (выбытии) из одного портфеля в другой по каждому из
портфелей - торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия.
Согласно ст. 329 Кодекса при реализации ценных бумаг расходом признается цена
приобретения реализованных ценных бумаг, рассчитанная с учетом установленного
налогоплательщиком метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы).
Применительно к положениям ст. 280 Кодекса под иным выбытием ценных бумаг (помимо
реализации) понимаются также погашение и обмен ценных бумаг.
Передача ценных бумаг по займу в рамках гл. 25 Кодекса не рассматривается как иное
выбытие ценной бумаги. Согласно ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации договор
займа предполагает передачу денег или других вещей на определенный срок и на определенных
условиях с обязательным возвратом переданных в заем вещей. Согласно Гражданскому кодексу
Российской Федерации договор займа является самостоятельным гражданско-правовым договором,
не связанным с понятиями "реализация" и "выбытие".
Таким образом, при передаче ценных бумаг по договорам займа положения п. 9 ст. 280
Кодекса не применяются.
Порядок применения метода ЛИФО (ФИФО) при совершении операций РЕПО установлен ст. 282
Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
17.02.2006
|
