Вопрос: Банк просит разъяснить, правомерно ли при определении налоговой базы по налогу на
прибыль в 2005 г. относить к расходам на оплату труда суммы страховых взносов по договору
негосударственного пенсионного обеспечения при условии учета пенсионных взносов на
именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов до достижения ими
пенсионных оснований.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 января 2006 г. N 03-03-04/2/4
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 16 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях налогообложения
прибыли относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения),
заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными
пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской
Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных
пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении
участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по
государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода
действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного
обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете
участника, но в течение не менее пяти лет, а договоры добровольного пенсионного
страхования - выплату пенсий пожизненно.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам
долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или)
негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2005 г.
организация вправе отнести к расходам на оплату труда суммы взносов, уплаченные по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения, предусматривающим выплату пенсий до
исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, при
соблюдении указанных выше условий.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.01.2006
|
